COMO PAGAR FISCAL Y CONTABLE IMPUESTOS AL SAT.

jueves, 7 de abril de 2016

Derechos de autor, cómo pagan impuestos

1. Generalidades 1.1. Para el ISR 1.2. En el IVA 1.3. Efectos del IETU2. Casos prácticos 2.1. Ingresos parcialmente exentos 2.1.1. Retención del ISR 2.1.2. Proporción deducible para gastos e inversiones 2.1.3. Deducciones para el ISR 2.1.4. Ingresos acumulables para el ISR 2.1.5. Pagos provisionales del ISR 2.1.6. Deducciones para el IETU 2.1.7. Ingreso gravados para el IETU 2.1.8. Pagos provisionales del IETU 2.1.9. ISR del ejercicio 2.1.10. IETU del ejercicio 2.2. Ingresos totalmente gravados 2.3. Ingresos obtenidos por una persona distinta al autor3. Conclusiones

1. Generalidades

1.1. Para el ISR

La Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA) define al derecho de autor como el reconocimiento que hace el Estado en favor de todo creador de obras literarias y artísticas previstas en la misma, en virtud del cual otorga su protección para que el autor goce de prerrogativas y privilegios exclusivos de carácter personal y patrimonial (artículo 11 de la LFDA).

El derecho patrimonial permite al autor explotar de manera exclusiva sus obras, así como autorizar a otros su explotación (art. 24 de la LFDA).

Los derechos de autor se reconocen respecto de las siguientes obras (art. 13 de la LFDA):

literaria
musical, con o sin letra
dramática
danza
pictórica o de dibujo
escultórica y de carácter plástico
caricatura e historieta
arquitectónica
cinematográfica y demás obras audiovisuales
programas de radio y televisión
programas de cómputo
fotográfica
obras de arte aplicado que incluyen el diseño gráfico o textil, y
de compilación, integrada por las colecciones de obras, tales como las enciclopedias, las antologías, y de obras u otros elementos como las bases de datos, siempre que dichas colecciones, por su selección o la disposición de su contenido o materias, constituyan una creación intelectual

1.1. Para el ISR

Quienes perciban ingresos por derechos de autor, cumplirán con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta (ISR) conforme a la Sección I, del Capítulo II, del Título IV de la LISR ?régimen de actividades empresariales y profesionales? (art. 121, fracción VIII de la Ley del Impuesto sobre la Renta ?LISR?).

En algunos casos, los autores podrán gozar de una exención equivalente a 20 salarios mínimos generales del área geográfica del contribuyente (SMG) elevados al año, siempre que se cumplan los siguientes requisitos (arts. 109, fracción XXVIII de la LISR y 135 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta ?RLISR?):

Ingresos por permitir a terceros	Requisitos	No aplicará la exención cuando
La publicación de obras escritas de su creación en libros, periódicos o revistas. La reproducción en serie de grabaciones de obras musicales de su creación. La publicación de fotografías o dibujos de su creación en libros, periódicos o revistas	los libros, periódicos o revistas, así como los bienes en los que se contengan las grabaciones, se destinen para su enajenación al público por la persona que efectúa los pagos el creador de la obra expida por dichos ingresos el comprobante respectivo que contenga la leyenda ?ingreso percibido en los términos de la fracción XXVIII, del artículo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta?	El autor obtenga adicional a éstos ingresos, de la misma persona que los paga, ingresos por salarios o asimilados a éstos. El autor sea socio o accionista en más del 10% del capital social de la persona moral que efectúa los pagos. Se trate de ingresos que deriven de ideas o frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos distintivos, diseños o modelos industriales, manuales operativos u obras de arte aplicado. Los ingresos deriven de la explotación de las obras en actividades empresariales distintas a la enajenación al público de las mismas, o en la prestación de servicios

1.2. En el IVA

En materia del impuesto al valor agregado (IVA), no se pagará el impuesto por la explotación de los derechos de autor en los siguientes casos (arts. 15, fracción XVI de la Ley del Impuesto al Valor Agregado ?LIVA? y 13 y 78 de la LFDA):

Contraprestaciones por	Requisitos	No aplicará la exención cuando deriven de
Autorizar a terceros la publicación de obras escritas de su creación en periódicos y revistas	Los libros, periódicos o revistas, se destinen para su enajenación al público por la persona que efectúa los pagos	Ideas o frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos distintivos, diseños o modelos industriales, manuales operativos u obras de arte aplicado que no incluyan el diseño gráfico o textil. La explotación de las obras en actividades empresariales distintas a la enajenación al público de las mismas, o en la prestación de servicios
Transmitir temporalmente los derechos patrimoniales u otorgar temporalmente licencias de uso a terceros, correspondientes a obras de las siguientes ramas: literaria musical, con o sin letra dramática danza pictórica o de dibujo escultórica y de carácter plástico caricatura e historieta cinematográfica y demás obras audiovisuales programas de radio y televisión fotográfica obras de arte aplicado que incluyen el diseño gráfico o textil	Las obras deben estar inscritas en el Registro Público del Derecho de Autor de la Secretaría de Educación Pública
de compilación, integrada por las colecciones de obras, tales como las enciclopedias, las antologías, y de obras u otros elementos como las bases de datos, siempre que dichas colecciones, por su selección o la disposición de su contenido o materias, constituyan una creación intelectual obras derivadas, tales como arreglos, compendios, ampliaciones, traducciones, adaptaciones, paráfrasis, compilaciones, colecciones y transformaciones de obras literarias o artísticas, en lo que tengan de originales

Tratándose de la explotación de obras arquitectónicas, así como de programas de cómputo, deberá pagarse el impuesto aplicando la tasa general.

1.3. Efectos del IETU

Uno de los objetivos al implementar el impuesto empresarial a tasa única (IETU), fue terminar con los beneficios o regímenes fiscales que establecían un trato preferencial a los contribuyentes, por lo cual, los ingresos provenientes por la explotación de derechos de autor no tienen ninguna exención para este impuesto, perdiéndose así cualquier beneficio que se hubiera obtenido en el ISR (arts. Primero y Tercero de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única ?LIETU?).

Aunque resulte paradójico, si bien no aplicará la exención de ingresos para el IETU, las deducciones sí se verán disminuidas en virtud de la exención del ISR como puede observarse más adelante.

2. Caso práctico

2.1. Ingresos parcialmente exentos

Para comprender mejor el régimen fiscal aplicable a las personas físicas que perciben ingresos por derechos de autor, considérese el supuesto del señor Fernando Cisneros Valverde, quien a partir de 2009, obtiene ingresos por el pago de regalías que le efectúa la editorial ?Ediciones Contemporáneas, S.A. de C.V.?, por la publicación de una obra literaria.

Considerando los ingresos que le han pagado hasta junio de 2009, desea proyectar los impuestos a su cargo por los meses restantes así como la carga fiscal al cierre del ejercicio.

2.1.1. Retención del ISR
Ingresos pagados y retenciones efectuadas

	Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	Ingresos pagados en el período	$135,645.00	$129,546.00	$135,684.00	$128,451.00	$132,154.00	$130,585.00
Más:	Ingresos pagados en períodos anteriores	0.00	135,645.00	265,191.00	400,875.00	529,326.00	661,480.00
Igual:	Ingresos acumulados del período	135,645.00	265,191.00	400,875.00	529,326.00	661,480.00	792,065.00
Menos:	20 SMGA	400,040.00	400,040.00	400,040.00	400,040.00	400,040.00	400,040.00
Igual:	Ingresos acumulados gravados para el ISR	0.00	0.00	835.00	129,286.00	261,440.00	392,025.00
Por:	Tasa de retención del ISR	10%	10%	10%	10%	10%	10%
Igual:	ISR retenido acumulado	0.00	0.00	83.50	12,928.60	26,144.00	39,202.50
Menos:	ISR retenido en períodos anteriores	0.00	0.00	0.00	83.50	12,928.60	26,144.00
Igual:	ISR retenido en el período de pago	$0.00	$0.00	$83.50	$12,845.10	$13,215.40	$13,058.50

	Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	Ingresos pagados en el período	$122,546.00	$129,990.00	$133,100.00	$127,456.00	$118,564.00	$123,654.00
Más:	Ingresos pagados en períodos anteriores	792,065.00	914,611.00	1,044,601.00	1,177,701.00	1,305,157.00	1,423,721.00
Igual:	Ingresos acumulados del período	914,611.00	1,044,601.00	1,177,701.00	1,305,157.00	1,423,721.00	1,547,375.00
Menos:	20 SMGA	400,040.00	400,040.00	400,040.00	400,040.00	400,040.00	400,040.00
Igual:	Ingresos acumulados gravados para el ISR	514,571.00	644,561.00	777,661.00	905,117.00	1,023,681.00	1,147,335.00
Por:	Tasa de retención del ISR	10%	10%	10%	10%	10%	10%
Igual:	ISR retenido acumulado	51,457.10	64,456.10	77,766.10	90,511.70	102,368.10	114,733.50
Menos:	ISR retenido en períodos anteriores	39,202.50	51,457.10	64,456.10	77,766.10	90,511.70	102,368.10
Igual:	ISR retenido en el período de pago	$12,254.60	$12,999.00	$13,310.00	$12,745.60	$11,856.40	$12,365.40

Aun cuando los pagos los realiza una persona moral y ésta se encuentra obligada a efectuar una retención del ISR, equivalente al 10% del importe pagado a la persona física, sólo la efectuará por el excedente del monto de ingresos exentos por derechos de autor (arts. 109, fracción XXVIII de la LISR y 135 del RLISR):

20 SMGA

		Área geográfica
	Concepto	A	B	C
	SMG	$54.80	$53.26	$51.95
Por:	Veces	20	20	20
Igual:	20 SMG	1,096.00	1,065.20	1,039.00
Por:	Días del ejercicio	365	365	365
Igual:	20 SMGA	$400,040.00	$388,798.00	$379,235.00

En enero y febrero, la empresa no efectuó retención del ISR, y a partir de marzo sólo lo retendrá por el monto en que los ingresos pagados acumulados a cada mes rebasen al importe de ingresos exentos. Los autores deberán informar a las personas que efectúen los pagos de derecho de autor, cuando sus ingresos excedan del los 20 SMGA, con la finalidad de que la empresa les efectúe la retención correspondiente.

Esta exención sólo aplicará para el ISR, por lo que para el IETU el total de los ingresos pagados desde el inicio del ejercicio se encontrarán gravados.

2.1.2. Proporción deducible para gastos e inversiones

Debe considerarse que al obtener ingresos exentos, sus gastos e inversiones serán deducibles en la proporción que representen los ingresos gravados respecto del total de sus ingresos (arts. 32, fracción II y 126 de la LISR).

Proporción deducible del período para gastos e inversiones

	Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	Ingresos acumulados gravados para el ISR	$0.00	$0.00	$835.00	$129,286.00	$261,440.00	$392,025.00
Entre:	Ingresos totales acumulados del período	$135,645.00	$265,191.00	$400,875.00	$529,326.00	$661,480.00	$792,065.00
Igual:	Proporción deducible del período para gastos e inversiones	0.0000	0.0000	0.0021	0.2442	0.3952	0.4949

	Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	Ingresos acumulados gravados para el ISR	$514,571.00	$644,561.00	$777,661.00	$905,117.00	$1,023,681.00	$1,147,335.00
Entre:	Ingresos totales acumulados del período	$914,611.00	$1,044,601.00	$1,177,701.00	$1,305,157.00	$1,423,721.00	$1,547,375.00
Igual:	Proporción deducible del período para gastos e inversiones	0.5626	0.6170	0.6603	0.6935	0.7190	0.7415

2.1.3. Deducciones para el ISR

Las operaciones realizadas por este contribuyente se encuentran exentas para el IVA, por lo tanto, el impuesto que le trasladen en la adquisición de bienes y servicios, será no acreditable. En consecuencia, este IVA se considerará como un gasto deducible dentro del mismo importe de la contraprestación del bien o servicio adquirido, tanto para gastos como en inversiones, y deducible en la misma proporción aplicada para los gastos (arts. 5 de la LIVA; 32, fracción XV y 126 de la LISR).

Deducción por erogaciones acumuladas al período

	Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	Papelería y útiles de oficina	$1,184.00	$1,523.00	$1,113.00	$1,679.00	$1,419.00	$1,664.00
Más:	Honorarios contador	3,000.00	3,000.00	3,000.00	3,000.00	3,000.00	3,000.00
Más:	Honorarios representante	13,500.00	13,500.00	13,500.00	13,500.00	13,500.00	13,500.00
Más:	Gasolina y mantenimiento de automóvil	3,572.00	3,521.00	3,864.00	2,488.00	3,724.00	2,540.00
Más:	Cuotas y suscripciones	1,412.00	1,412.00	1,412.00	1,412.00	1,412.00	2,865.00
Más:	Otras contribuciones y derechos	144.00	982.00	923.00	288.00	948.00	180.00
Más:	Servicios a sociedades mercantiles	1,063.00	918.00	1,543.00	1,228.00	7,034.00	5,626.00
Más:	Arrendamiento de locales	7,500.00	7,500.00	7,500.00	7,500.00	7,500.00	7,500.00
Más:	Viáticos y gastos de viaje	4,442.00	6,642.00	3,784.00	7,553.00	7,149.00	3,280.00
Más:	Luz	451.00	484.00	486.00	546.00	424.00	408.00
Más:	Teléfono	1,876.00	1,814.00	1,833.00	1,842.00	2,394.00	2,264.00
Más:	Mantenimiento	1,000.00	1,000.00	1,000.00	1,000.00	1,000.00	1,000.00
Más:	Otros gastos	2,324.00	2,921.00	2,194.00	1,657.00	2,211.00	1,681.00
Igual:	Erogaciones del período	41,468.00	45,217.00	42,152.00	43,693.00	51,715.00	45,508.00
Más:	Erogaciones de períodos anteriores	0.00	41,468.00	86,685.00	128,837.00	172,530.00	224,245.00
Igual:	Erogaciones acumuladas al período	41,468.00	86,685.00	128,837.00	172,530.00	224,245.00	269,753.00
Por:	Proporción deducible del período para gastos e inversiones	0.0000	0.0000	0.0021	0.2442	0.3952	0.4949
Igual:	Deducción por erogaciones acumuladas al período	$0.00	$0.00	$270.56	$42,131.83	$88,621.62	$133,500.76

	Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	Papelería y útiles de oficina	$1,702.00	$1,764.00	$1,237.00	$1,605.00	$1,059.00	$1,506.00
Más:	Honorarios contador	3,000.00	3,000.00	3,000.00	3,000.00	3,000.00	3,000.00
Más:	Honorarios representante	13,500.00	13,500.00	13,500.00	13,500.00	13,500.00	13,500.00
Más:	Gasolina y mantenimiento de automóvil	2,516.00	3,130.00	2,310.00	2,367.00	2,935.00	3,110.00
Más:	Cuotas y suscripciones	1,412.00	1,412.00	1,412.00	1,412.00	1,412.00	1,412.00
Más:	Otras contribuciones y derechos	324.00	777.00	820.00	610.00	250.00	260.00
Más:	Servicios a sociedades mercantiles	1,678.00	694.00	901.00	1,113.00	1,761.00	824.00
Más:	Arrendamiento de locales	7,500.00	7,500.00	7,500.00	7,500.00	7,500.00	7,500.00
Más:	Viáticos y gastos de viaje	6,430.00	6,879.00	4,421.00	1,748.00	2,211.00	4,969.00
Más:	Luz	501.00	457.00	583.00	431.00	422.00	440.00
Más:	Teléfono	1,883.00	2,583.00	2,673.00	2,102.00	2,142.00	2,203.00
Más:	Mantenimiento	1,000.00	1,000.00	1,000.00	1,000.00	1,000.00	1,000.00
Más:	Otros gastos	1,081.00	2,148.00	2,043.00	1,637.00	1,590.00	1,986.00
Igual:	Erogaciones del período	42,527.00	44,844.00	41,400.00	38,025.00	38,782.00	41,710.00
Más:	Erogaciones de períodos anteriores	269,753.00	312,280.00	357,124.00	398,524.00	436,549.00	475,331.00
Igual:	Erogaciones acumuladas al período	312,280.00	357,124.00	398,524.00	436,549.00	475,331.00	517,041.00
Por:	Proporción deducible del período para gastos e inversiones	0.5626	0.617	0.6603	0.6935	0.719	0.7415
Igual:	Deducción por erogaciones acumuladas al período	$175,688.73	$220,345.51	$263,145.40	$302,746.73	$341,762.99	$383,385.90

Dentro de las deducciones que presenta la persona física, se encuentra la adquisición de dos inversiones, las cuales deberán deducirse vía depreciación en términos de la Sección II, del Capítulo II, del Título II de la LISR, toda vez que la facilidad para poder deducir las adquisiciones de activos fijos (excepto automóviles, terrenos y construcciones) no es aplicable en este supuesto, pues el contribuyente no presta servicios profesionales. No obstante, estos contribuyentes podrán aplicar el estímulo fiscal de la deducción inmediata de inversiones (arts. 124 y 220 de la LISR).

Depreciación mensual

	Concepto	Automóvil	Equipo de cómputo
	Fecha de adquisición	05/04/2008	03/01/2009
	MOI	$145,000.00	$35,000.00
Por:	Tasa de depreciación	25%	30%
Igual:	Depreciación anual	36,250.00	10,500.00
Entre:	Doce	12	12
Igual:	Depreciación mensual	$3,020.83	$875.00

Depreciación actualizada del período del automóvil deducible

	Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	Depreciación mensual del automóvil	$3,020.83	$3,020.83	$3,020.83	$3,020.83	$3,020.83	$3,020.83
Por:	Meses completos de uso en el período	1	2	3	4	5	6
Igual:	Depreciación del período	3,020.83	6,041.66	9,062.49	12,083.32	15,104.15	18,124.98
Por:	Factor de actualización	1.0472	1.0496	1.0496	1.0519	1.0519	1.058
Igual:	Depreciación actualizada del período del automóvil	3,163.41	6,341.33	9,511.99	12,710.44	15,888.06	19,176.23
Por:	Proporción deducible del período para gastos e inversiones	0.0000	0.0000	0.0021	0.2442	0.3952	0.4949
Igual:	Depreciación actualizada del período del automóvil deducible	$0.00	$0.00	$19.98	$3,103.89	$6,278.96	$9,490.32
Donde:
	Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del último mes de la primera mitad del período de utilización en el período ⁽¹⁾	133.761	134.071	134.071	134.367	134.367	135.140
Entre:	INPC del mes de adquisición (abril 2008)	127.728	127.728	127.728	127.728	127.728	127.728
Igual:	Factor de actualización	1.0472	1.0496	1.0496	1.0519	1.0519	1.058

	Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	Depreciación mensual del automóvil	$3,020.83	$3,020.83	$3,020.83	$3,020.83	$3,020.83	$3,020.83
Por:	Meses completos de uso en el período	7	8	9	10	11	12
Igual:	Depreciación del período	21,145.81	24,166.64	27,187.47	30,208.30	33,229.13	36,249.96
Por:	Factor de actualización	1.058	1.0617	1.0617	1.0586	1.0586	1.0605
Igual:	Depreciación actualizada del período del automóvil	22,372.27	25,657.72	28,864.94	31,978.51	35,176.36	38,443.08
Por:	Proporción deducible del período para gastos e inversiones	0.5626	0.6170	0.6603	0.6935	0.7190	0.7415
Igual:	Depreciación actualizada del período del automóvil deducible	$12,586.64	$15,830.81	$19,059.52	$22,177.10	$25,291.80	$28,505.54
Donde:
	INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización en el período ⁽¹⁾	135.140	135.613	135.613	135.218	135.218	135.467
Entre:	INPC del mes de adquisición (abril 2008)	127.728	127.728	127.728	127.728	127.728	127.728
Igual:	Factor de actualización	1.058	1.0617	1.0617	1.0586	1.0586	1.0605

Nota: ⁽¹⁾ Corresponden a los meses de diciembre 2008, y de 2009 a los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo y junio, respectivamente

El equipo de cómputo se adquirió en enero de 2009, y como las inversiones se deprecian por meses completos de uso, la depreciación comenzará a computarse a partir de febrero de 2009.

Depreciación actualizada del período del equipo de cómputo deducible

	Concepto	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	Depreciación mensual del equipo de cómputo	$875.00	$875.00	$875.00	$875.00	$875.00
Por:	Meses completos de uso en el período	1	2	3	4	5
Igual:	Depreciación del período	875.00	1,750.00	2,625.00	3,500.00	4,375.00
Por:	Factor de actualización	1	1	1.0022	1.0022	1.0079
Igual:	Depreciación actualizada del período del equipo de cómputo	875.00	1,750.00	2,630.78	3,507.70	4,409.56
Por:	Proporción deducible del período para gastos e inversiones	0.0000	0.0021	0.2442	0.3952	0.4949
Igual:	Depreciación actualizada del período del equipo de cómputo deducible	$0.00	$3.68	$642.44	$1,386.24	$2,182.29
Donde:
	INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización en el período ⁽¹⁾	134.071	134.071	134.367	134.367	135.140
Entre:	INPC del mes de adquisición (enero 2009)	134.071	134.071	134.071	134.071	134.071
Igual:	Factor de actualización	1.0000	1.0000	1.0022	1.0022	1.0079

	Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	Depreciación mensual del equipo de cómputo	$875.00	$875.00	$875.00	$875.00	$875.00	$875.00
Por:	Meses completos de uso en el período	6	7	8	9	10	11
Igual:	Depreciación del período	5,250.00	6,125.00	7,000.00	7,875.00	8,750.00	9,625.00
Por:	Factor de actualización	1.0079	1.0115	1.0115	1.0085	1.0085	1.0104
Igual:	Depreciación actualizada del período del equipo de cómputo	5,291.48	6,195.44	7,080.50	7,941.94	8,824.38	9,725.10
Por:	Proporción deducible del período para gastos e inversiones	0.5626	0.6170	0.6603	0.6935	0.7190	0.7415
Igual:	Depreciación actualizada del período del equipo de cómputo deducible	$2,976.99	$3,822.59	$4,675.25	$5,507.74	$6,344.73	$7,211.16
Donde:
	INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización en el período ⁽¹⁾	135.140	135.613	135.613	135.218	135.218	135.467
Entre:	INPC del mes de adquisición (septiembre 2008)	134.071	134.071	134.071	134.071	134.071	134.071
Igual:	Factor de actualización	1.0079	1.0115	1.0115	1.0085	1.0085	1.0104

Nota: ⁽¹⁾ Corresponden a los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo y junio de 2009, respectivamente

Deducciones autorizadas para ISR del período

	Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	Deducción por erogaciones acumuladas al período	$0.00	$0.00	$270.56	$42,131.83	$88,621.62	$133,500.76
Más:	Depreciación actualizada del período del automóvil deducible	0.00	0.00	19.98	3,103.89	6,278.96	9,490.32
Más:	Depreciación actualizada del período del equipo de cómputo deducible	0.00	0.00	3.68	642.44	1,386.24	2,182.29
Igual:	Deducciones autorizadas para ISR del período	$0.00	$0.00	$294.22	$45,878.16	$96,286.82	$145,173.37

	Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	Deducción por erogaciones acumuladas al período	$175,688.73	$220,345.51	$263,145.40	$302,746.73	$341,762.99	$383,385.90
Más:	Depreciación actualizada del período del automóvil deducible	12,586.64	15,830.81	19,059.52	22,177.10	25,291.80	28,505.54
Más:	Depreciación actualizada del período del equipo de cómputo deducible	2,976.99	3,822.59	4,675.25	5,507.74	6,344.73	7,211.16
Igual:	Deducciones autorizadas para ISR del período	$191,252.36	$239,998.91	$286,880.17	$330,431.57	$373,399.52	$419,102.60

2.1.4. Ingresos acumulables para el ISR

Para determinar la base gravable y el ISR de cada mes, el contribuyente deberá tomar como un ingreso adicional, la contraprestación obtenida por la venta de un equipo de cómputo (parte de su activo) que realizó en enero de 2009, por un monto de $14,500.00, ingreso por el cual no procederá alguna exención al derivar de un acto distinto a los derechos de autor. En este caso, el contribuyente acumulará la totalidad de la contraprestación y no sólo la ganancia acumulable, toda vez que por dicho activo aplicó la deducción inmediata en 2008, año en que lo compró (arts. 121, 220 y 221 de la LISR).

Total de ingresos acumulables del período

	Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	Ingresos acumulados gravados para el ISR	$0.00	$0.00	$835.00	$129,286.00	$261,440.00	$392,025.00
Más:	Contraprestación por enajenación de activo fijo	14,500.00	14,500.00	14,500.00	14,500.00	14,500.00	14,500.00
Igual:	Total de ingresos acumulables del período	$14,500.00	$14,500.00	$15,335.00	$143,786.00	$275,940.00	$406,525.00

	Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	Ingresos acumulados gravados para el ISR	$514,571.00	$644,561.00	$777,661.00	$905,117.00	$1,023,681.00	$1,147,335.00
Más:	Contraprestación por enajenación de activo fijo	14,500.00	14,500.00	14,500.00	14,500.00	14,500.00	14,500.00
Igual:	Total de ingresos acumulables del período	$529,071.00	$659,061.00	$792,161.00	$919,617.00	$1,038,181.00	$1,161,835.00

2.1.5. Pagos provisionales del ISR

Base gravable

	Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	Total de ingresos acumulables del período	$14,500.00	$14,500.00	$15,335.00	$143,786.00	$275,940.00	$406,525.00
Menos:	Deducciones autorizadas para ISR del período	0.00	0.00	294.22	45,878.16	96,286.82	145,173.37
Igual:	Base gravable	$14,500.00	$14,500.00	$15,040.78	$97,907.84	$179,653.18	$261,351.63

	Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	Total de ingresos acumulables del período	$529,071.00	$659,061.00	$792,161.00	$919,617.00	$1,038,181.00	$1,161,835.00
Menos:	Deducciones autorizadas para ISR del período	191,252.36	239,998.91	286,880.17	330,431.57	373,399.52	419,102.60
Igual:	Base gravable	$337,818.64	$419,062.09	$505,280.83	$589,185.43	$664,781.48	$742,732.40

ISR del período

	Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	Base gravable	$14,500.00	$14,500.00	$15,040.78	$97,907.84	$179,653.18	$261,351.63
Menos:	Límite inferior	10,298.36	8,420.83	12,631.24	83,081.17	163,684.16	196,420.99
Igual:	Excedente del límite inferior	4,201.64	6,079.17	2,409.54	14,826.67	15,969.02	64,930.64
Por:	Por ciento sobre el límite inferior	19.94%	10.88%	10.88%	21.95%	28.00%	28.00%
Igual:	Impuesto marginal	837.81	661.41	262.16	3,254.45	4,471.33	18,180.58
Más:	Cuota fija	1,090.62	494.46	741.69	12,713.20	29,026.00	34,831.20
Igual:	ISR del período	$1,928.43	$1,155.87	$1,003.85	$15,967.65	$33,497.33	$53,011.78

	Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	Base gravable	$337,818.64	$419,062.09	$505,280.83	$589,185.43	$664,781.48	$742,732.40
Menos:	Límite inferior	229,157.82	261,894.65	294,631.48	327,368.31	360,105.14	392,841.97
Igual:	Excedente del límite inferior	108,660.82	157,167.44	210,649.35	261,817.12	304,676.34	349,890.43
Por:	Por ciento sobre el límite inferior	28.00%	28.00%	28.00%	28.00%	28.00%	28.00%
Igual:	Impuesto marginal	30,425.03	44,006.88	58,981.82	73,308.79	85,309.38	97,969.32
Más:	Cuota fija	40,636.40	46,441.60	52,246.80	58,052.00	63,857.20	69,662.40
Igual:	ISR del período	$71,061.43	$90,448.48	$111,228.62	$131,360.79	$149,166.58	$167,631.72

Contra el ISR a cargo, podrán acreditarse los pagos provisionales efectuados con anterioridad y el ISR retenido por la persona moral.

ISR a pagar

	Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	ISR del período	$1,928.43	$1,155.87	$1,003.85	$15,967.65	$33,497.33	$53,011.78
Menos:	Pagos provisionales anteriores	0.00	1,928.43	1,928.43	1,928.43	3,039.05	7,353.33
Menos:	ISR retenido por terceros (acumulado)	0.00	0.00	83.50	12,928.60	26,144.00	39,202.50
Igual:	ISR a pagar	$1,928.43	$0.00	$0.00	$1,110.62	$4,314.28	$6,455.95

	Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	ISR del período	$71,061.43	$90,448.48	$111,228.62	$131,360.79	$149,166.58	$167,631.72
Menos:	Pagos provisionales anteriores	13,809.28	19,604.33	25,992.38	33,462.52	40,849.09	46,798.48
Menos:	ISR retenido por terceros (acumulado)	51,457.10	64,456.10	77,766.10	90,511.70	102,368.10	114,733.50
Igual:	ISR a pagar	$5,795.05	$6,388.05	$7,470.14	$7,386.57	$5,949.39	$6,099.74

2.1.6. Deducciones para el IETU

A pesar de que para la LIETU no aplica la exención de ingresos de los 20 SMGA, las deducciones procederán en la misma proporción que para el ISR (art. Sexto, fracción IV, segundo párrafo).

Las inversiones son deducibles en el IETU cuando sean efectivamente pagadas, por lo que la adquisición del equipo de cómputo en enero de 2009, puede deducirse bajo dicha norma, considerando la proporción de gastos deducibles.

Deducción por erogaciones acumuladas al período para IETU

	Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	Papelería y útiles de oficina	$1,184.00	$1,523.00	$1,113.00	$1,679.00	$1,419.00	$1,664.00
Más:	Honorarios contador	3,000.00	3,000.00	3,000.00	3,000.00	3,000.00	3,000.00
Más:	Honorarios representante	13,500.00	13,500.00	13,500.00	13,500.00	13,500.00	13,500.00
Más:	Gasolina y mantenimiento de automóvil	3,572.00	3,521.00	3,864.00	2,488.00	3,724.00	2,540.00
Más:	Cuotas y suscripciones	1,412.00	1,412.00	1,412.00	1,412.00	1,412.00	2,865.00
Más:	Otras contribuciones y derechos	144.00	982.00	923.00	288.00	948.00	180.00
Más:	Servicios a sociedades mercantiles	1,063.00	918.00	1,543.00	1,228.00	7,034.00	5,626.00
Más:	Arrendamiento de locales a personas físicas	7,500.00	7,500.00	7,500.00	7,500.00	7,500.00	7,500.00
Más:	Viáticos y gastos de viaje	4,442.00	6,642.00	3,784.00	7,553.00	7,149.00	3,280.00
Más:	Luz	451.00	484.00	486.00	546.00	424.00	408.00
Más:	Teléfonos	1,876.00	1,814.00	1,833.00	1,842.00	2,394.00	2,264.00
Más:	Mantenimiento	1,000.00	1,000.00	1,000.00	1,000.00	1,000.00	1,000.00
Más:	Otros gastos	2,324.00	2,921.00	2,194.00	1,657.00	2,211.00	1,681.00
Más:	Adquisición de activo fijo	35,000.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Igual:	Erogaciones del período	76,468.00	45,217.00	42,152.00	43,693.00	51,715.00	45,508.00
Más:	Erogaciones de períodos anteriores	0.00	76,468.00	121,685.00	163,837.00	207,530.00	259,245.00
Igual:	Erogaciones acumuladas al período	76,468.00	121,685.00	163,837.00	207,530.00	259,245.00	304,753.00
Por:	Proporción deducible del período para gastos e inversiones	0.0000	0.0000	0.0021	0.2442	0.3952	0.4949
Igual:	Deducción por erogaciones acumuladas al período para IETU	$0.00	$0.00	$344.06	$50,678.83	$102,453.62	$150,822.26

	Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	Papelería y útiles de oficina	$1,702.00	$1,764.00	$1,237.00	$1,605.00	$1,059.00	$1,506.00
Más:	Honorarios contador	3,000.00	3,000.00	3,000.00	3,000.00	3,000.00	3,000.00
Más:	Honorarios representante	13,500.00	13,500.00	13,500.00	13,500.00	13,500.00	13,500.00
Más:	Gasolina y mantenimiento de automóvil	2,516.00	3,130.00	2,310.00	2,367.00	2,935.00	3,110.00
Más:	Cuotas y suscripciones	1,412.00	1,412.00	1,412.00	1,412.00	1,412.00	1,412.00
Más:	Otras contribuciones y derechos	324.00	777.00	820.00	610.00	250.00	260.00
Más:	Servicios a sociedades mercantiles	1,678.00	694.00	901.00	1,113.00	1,761.00	824.00
Más:	Arrendamiento de locales a personas físicas	7,500.00	7,500.00	7,500.00	7,500.00	7,500.00	7,500.00
Más:	Viáticos y gastos de viaje	6,430.00	6,879.00	4,421.00	1,748.00	2,211.00	4,969.00
Más:	Luz	501.00	457.00	583.00	431.00	422.00	440.00
Más:	Teléfonos	1,883.00	2,583.00	2,673.00	2,102.00	2,142.00	2,203.00
Más:	Mantenimiento	1,000.00	1,000.00	1,000.00	1,000.00	1,000.00	1,000.00
Más:	Otros gastos	1,081.00	2,148.00	2,043.00	1,637.00	1,590.00	1,986.00
Más:	Adquisición de activo fijo	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Igual:	Erogaciones del período	42,527.00	44,844.00	41,400.00	38,025.00	38,782.00	41,710.00
Más:	Erogaciones de períodos anteriores	304,753.00	347,280.00	392,124.00	433,524.00	471,549.00	510,331.00
Igual:	Erogaciones acumuladas al período	347,280.00	392,124.00	433,524.00	471,549.00	510,331.00	552,041.00
Por:	Proporción deducible del período para gastos e inversiones	0.5626	0.617	0.6603	0.6935	0.719	0.7415
Igual:	Deducción por erogaciones acumuladas al período para IETU	$195,379.73	$241,940.51	$286,255.90	$327,019.23	$366,927.99	$409,338.40

2.1.7. Ingreso gravados para el IETU

Para calcular el IETU de cada mes, se considerarán todos los ingresos percibidos sin la exención de los 20 SMGA, así como la contraprestación por la enajenación del activo fijo (art. 5, fracción I de la LIETU).

Ingresos gravados para el IETU

	Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	Ingresos cobrados	$135,645.00	$129,546.00	$135,684.00	$128,451.00	$132,154.00	$130,585.00
Más:	Contraprestación por venta de activos	14,500.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Igual:	Ingresos del período	150,145.00	129,546.00	135,684.00	128,451.00	132,154.00	130,585.00
Más:	Ingresos de períodos anteriores	0.00	150,145.00	279,691.00	415,375.00	543,826.00	675,980.00
Igual:	Ingresos gravados para el IETU	$150,145.00	$279,691.00	$415,375.00	$543,826.00	$675,980.00	$806,565.00

	Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	Ingresos cobrados	$122,546.00	$129,990.00	$133,100.00	$127,456.00	$118,564.00	$123,654.00
Más:	Contraprestación por venta de activos	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Igual:	Ingresos del período	122,546.00	129,990.00	133,100.00	127,456.00	118,564.00	123,654.00
Más:	Ingresos de períodos anteriores	806,565.00	929,111.00	1,059,101.00	1,192,201.00	1,319,657.00	1,438,221.00
Igual:	Ingresos gravados para el IETU	$929,111.00	$1,059,101.00	$1,192,201.00	$1,319,657.00	$1,438,221.00	$1,561,875.00

2.1.8. Pagos provisionales del IETU

IETU del período

	Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	Ingresos gravados para el IETU	$150,145.00	$279,691.00	$415,375.00	$543,826.00	$675,980.00	$806,565.00
Menos:	Deducción por erogaciones acumuladas al período para IETU	0.00	0.00	344.06	50,678.83	102,453.62	150,822.26
Igual:	Ingreso gravados para el IETU	150,145.00	279,691.00	415,030.94	493,147.17	573,526.38	655,742.74
Por:	Tasa ⁽¹⁾	17%	17%	17%	17%	17%	17%
Igual:	IETU del período	$25,524.65	$47,547.47	$70,555.26	$83,835.02	$97,499.48	$111,476.27

	Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	Ingresos gravados para el IETU	$929,111.00	$1,059,101.00	$1,192,201.00	$1,319,657.00	$1,438,221.00	$1,561,875.00
Menos:	Deducción por erogaciones acumuladas al período para IETU	195,379.73	241,940.51	286,255.90	327,019.23	366,927.99	409,338.40
Igual:	Ingreso gravados para el IETU	733,731.27	817,160.49	905,945.10	992,637.77	1,071,293.01	1,152,536.60
Por:	Tasa ⁽¹⁾	17%	17%	17%	17%	17%	17%
Igual:	IETU del período	$124,734.32	$138,917.28	$154,010.67	$168,748.42	$182,119.81	$195,931.22

Nota: ⁽¹⁾ Para 2009 la tasa aplicable es del 17% y del 2010 en adelante del 17.5%

El contribuyente no cuenta con créditos aplicables contra el IETU del período, como: por exceso de deducciones de ejercicios anteriores, nóminas, cuotas de seguridad social e Infonavit, adquisición de inversiones del último cuatrimestre de 2007 o por las efectuadas entre 1998 y 2007, por lo tanto sólo podrá acreditar contra el IETU el ISR propio del mismo período y los pagos provisionales del IETU de períodos anteriores correspondientes al mismo ejercicio. Cuando las personas físicas cuenten con dichos créditos, podrán acreditarlos contra su IETU del período o como una deducción adicional del IETU, según corresponda (art. 10 de la LIETU).

IETU a pagar

	Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	IETU del período	$25,524.65	$47,547.47	$70,555.26	$83,835.02	$97,499.48	$111,476.27
Menos:	ISR del período	1,928.43	1,928.43	2,011.93	15,967.65	33,497.33	53,011.78
Igual:	IETU a cargo	23,596.22	45,619.04	68,543.33	67,867.37	64,002.15	58,464.49
Menos:	Pagos provisionales del IETU de períodos anteriores	0.00	23,596.22	45,619.04	68,543.33	68,543.33	68,543.33
Igual:	IETU a pagar	$23,596.22	$22,022.82	$22,924.29	$0.00	$0.00	$0.00

	Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	IETU del período	$124,734.32	$138,917.28	$154,010.67	$168,748.42	$182,119.81	$195,931.22
Menos:	ISR del período	71,061.43	90,448.48	111,228.62	131,360.79	149,166.58	167,631.72
Igual:	IETU a cargo	53,672.89	48,468.80	42,782.05	37,387.63	32,953.23	28,299.50
Menos:	Pagos provisionales del IETU de períodos anteriores	68,543.33	68,543.33	68,543.33	68,543.33	68,543.33	68,543.33
Igual:	IETU a pagar	$0.00	$0.00	$0.00	$0.00	$0.00	$0.00

2.1.9. ISR del ejercicio

Para calcular el ISR del ejercicio, podrán considerarse las deducciones personales, a las cuales no les aplican las reglas generales para las deducciones autorizadas, al no tener el carácter de éstas, y podrán deducirse en su totalidad sin tener que aplicarles la proporción deducible para gastos e inversiones por obtener ingresos exentos para ISR.

Base gravable

	Concepto	Importe
	Ingresos por derechos de autor cobrados en el ejercicio	$1,547,375.00
Menos:	Ingresos exentos por derechos de autor	400,040.00
Igual:	Ingresos acumulables por derechos de autor	1,147,335.00
Más:	Contraprestación por venta de activo fijo	14,500.00
Igual:	Total de ingresos acumulables	1,161,835.00
Menos:	Deducciones autorizadas	419,102.60
Igual:	Utilidad fiscal	742,732.40
Menos:	Gastos médicos y hospitalarios ⁽¹⁾	15,621.00
Menos:	Donativos ⁽¹⁾ ⁽²⁾	2,546.00
Menos:	Prima por seguro de gastos médicos ⁽¹⁾	11,654.00
Menos:	Intereses reales por créditos hipotecarios ⁽¹⁾	14,586.00
Igual:	Base gravable	$698,325.40

Notas: ⁽¹⁾ Deducciones personales para las personas físicas que pueden aplicar para determinar su ISR del ejercicio (art. 176 de la LISR)

⁽²⁾ No podrán exceder del equivalente al 7% de la utilidad fiscal determinada en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se otorguen los donativos

ISR del ejercicio

	Concepto	Importe
	Base gravable	$698,325.40
Menos:	Límite inferior	392,841.97
Igual:	Excedente del límite inferior	305,483.43
Por:	Por ciento sobre el límite inferior	28.00%
Igual:	Impuesto marginal	85,535.36
Más:	Cuota fija	69,662.40
Igual:	ISR del ejercicio	$155,197.76

ISR a pagar (favor) del ejercicio

	Concepto	Importe
	ISR del ejercicio	$155,197.76
Menos:	Pagos provisionales del ISR	52,898.22
Menos:	ISR retenido	114,733.50
Igual:	ISR a pagar (favor) del ejercicio	($12,433.96)

2.1.10. IETU del ejercicio

Para el IETU del ejercicio se obtiene el siguiente resultado.

IETU del ejercicio

	Concepto	Importe
	Ingresos por derechos de autor cobrados en el ejercicio	$1,547,375.00
Más:	Contraprestación por venta de activo fijo	14,500.00
Igual:	Total de ingresos gravados	1,561,875.00
Menos:	Deducciones autorizadas para el IETU	409,338.40
Igual:	Base gravable	1,152,536.60
Por:	Tasa ⁽¹⁾	17%
Igual:	IETU del ejercicio	$195,931.22

Nota: ⁽¹⁾ Para 2009 la tasa aplicable es del 17% y del 2010 en adelante del 17.5%

Al igual que en los pagos provisionales, se acreditará solamente el ISR propio causado en el ejercicio y los pagos provisionales del IETU del ejercicio, al no contar con créditos adicionales aplicables contra el IETU (art. 8 de la LIETU).

IETU a pagar (favor) del ejercicio

	Concepto	Importe
	IETU del ejercicio	$195,931.22
Menos:	ISR propio causado	155,197.76
Igual:	IETU a cargo	40,733.46
Menos:	Pagos provisionales del IETU	68,543.33
Igual:	IETU a pagar (favor) del ejercicio	($27,809.87)

Como se observa, la carga fiscal total del ejercicio se representa por el IETU, al ser el impuesto mayor causado de $195,931.22, un monto superior al ISR en $40,733.46.

Los saldos a favor de ISR e IETU del ejercicio, podrán solicitarse en devolución o compensarse contra otras contribuciones federales a cargo del contribuyente en términos de los artículos 22 y 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF).

2.2. Ingresos totalmente gravados

El escritor Mauricio Torres Nava, concluyó en noviembre de 2009 una obra literaria (novela), por la cual otorgó a la empresa ?Televisión del Centro, S.A.?, la licencia para su explotación en un programa de televisión a partir de diciembre.

Los ingresos que percibe el autor en este supuesto se encontrarán totalmente gravados para el ISR, al no provenir de la explotación de la obra en libros, periódicos o revistas, destinados para su enajenación al público por la persona que efectúa los pagos.

Asimismo, estos ingresos se encontrarán gravados para el IVA (art. 15, fracción XVI, inciso c), numeral segundo).

Por lo tanto, deberá determinar su pago provisional del ISR e IETU de diciembre 2009 como se muestra a continuación.

ISR retenido

	Concepto	Diciembre
	Ingresos pagados en el período	$485,412.00
Más:	Ingresos pagados en períodos anteriores	0.00
Igual:	Ingresos acumulados del período	485,412.00
Por:	Tasa de retención del ISR	10%
Igual:	ISR retenido	$48,541.20

Las deducciones autorizadas para el ISR e IETU, podrán aplicarse en su totalidad, sin determinar una proporción, en virtud de que el total de ingresos se encuentran gravados.

El IVA correspondiente a dichos gastos no deberá considerarse en el importe de los mismos como deducible, pues al tratarse de un acto gravado por IVA, el impuesto que le hubieran trasladado al contribuyente podrá acreditarse en términos de la LIVA.

Deducción por erogaciones

acumuladas al período

	Concepto	Diciembre
	Papelería y útiles de oficina	$954.00
Más:	Honorarios a personas físicas	5,600.00
Más:	Gasolina y mantenimiento de automóvil	654.00
Más:	Cuotas y suscripciones	1,568.00
Más:	Otras contribuciones y derechos	354.00
Más:	Servicios a sociedades mercantiles	1,094.00
Más:	Arrendamiento de locales	3,500.00
Más:	Viáticos y gastos de viaje	0.00
Más:	Luz	254.00
Más:	Teléfono	1,654.00
Más:	Mantenimiento	1,050.00
Más:	Otros gastos	2,015.00
Igual:	Erogaciones del período	18,697.00
Más:	Erogaciones de períodos anteriores	65,410.00
Igual:	Deducción por erogaciones acumuladas al período	$84,107.00

Aun cuando éste es el único ingreso que obtuvo en el ejercicio, podrá considerar las deducciones realizadas en meses anteriores relacionadas con su actividad, toda vez que ya se encontraba inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes.

La deducción de las inversiones del período se muestra a continuación:

	Concepto	Automóvil	Equipo de cómputo
	Fecha de adquisición	05/01/2008	03/06/2008
	MOI	$98,500.00	$25,000.00
Por:	Tasa de depreciación	25%	30%
Igual:	Depreciación anual	24,625.00	7,500.00
Entre:	Doce	12	12
Igual:	Depreciación mensual	$2,052.08	$625.00

Depreciación actualizada del período del automóvil

	Concepto	Diciembre
	Depreciación mensual del automóvil	$2,052.08
Por:	Meses completos de uso en el período	12
Igual:	Depreciación del período	24,624.96
Por:	Factor de actualización	1.0738
Igual:	Depreciación actualizada del período del automóvil	26,442.28
Donde:
	INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización en el período (junio 2009)	135.467
Entre:	INPC del mes de adquisición (enero 2008)	126.146
Igual:	Factor de actualización	1.0738

Depreciación actualizada del período del equipo de cómputo

	Concepto	Diciembre
	Depreciación mensual del equipo de cómputo	$625.00
Por:	Meses completos de uso en el período	12
Igual:	Depreciación del período	7,500.00
Por:	Factor de actualización	1.0573
Igual:	Depreciación actualizada del período del equipo de cómputo	7,929.75
Donde:
	INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización en el período (junio 2009)	135.467
Entre:	INPC del mes de adquisición (junio 2008)	128.118
Igual:	Factor de actualización	1.0573

Deducciones autorizadas para ISR del período

	Concepto	Diciembre
	Deducción por erogaciones acumuladas al período	$84,107.00
Más:	Depreciación actualizada del período del automóvil	26,442.28
Más:	Depreciación actualizada del período del equipo de cómputo	7,929.75
Igual:	Deducciones autorizadas para ISR del período	$118,479.03

Con estos resultados el pago provisional de ISR a cargo de diciembre es el siguiente:

Base gravable

	Concepto	Diciembre
	Ingresos acumulados gravados para el ISR	$485,412.00
Menos:	Deducciones autorizadas para ISR del período	118,479.03
Igual:	Base gravable	$366,932.97

ISR del período

	Concepto	Diciembre
	Base gravable	$366,932.97
Menos:	Límite inferior	249,243.49
Igual:	Excedente del límite inferior	117,689.48
Por:	Por ciento sobre el límite inferior	21.95%
Igual:	Impuesto marginal	25,832.84
Más:	Cuota fija	38,139.60
Igual:	ISR del período	$63,972.44

ISR a pagar

	Concepto	Diciembre
	ISR del período	$63,972.44
Menos:	Pagos provisionales anteriores	0.00
Menos:	ISR retenido por terceros (acumulado)	48,541.20
Igual:	ISR a pagar	$15,431.24

Para el pago provisional del IETU podrá aplicarse las mismas deducciones que para el ISR, excepto las correspondientes a la depreciación de los activos fijos, así como los ingresos gravados para dicho impuesto.

Deducción por erogaciones acumuladas al período para IETU

	Concepto	Diciembre
Igual:	Erogaciones del período	$18,697.00
Más:	Erogaciones de períodos anteriores	65,410.00
Igual:	Deducción por erogaciones acumuladas al período para IETU	$84,107.00

Ingresos gravados para el IETU

	Concepto	Diciembre
	Ingresos cobrados	$485,412.00
Más:	Ingresos de períodos anteriores	0.00
Igual:	Ingresos gravados para el IETU	$485,412.00

IETU del período

	Concepto	Diciembre
	Ingresos gravados para el IETU	$485,412.00
Menos:	Deducción por erogaciones acumuladas al período para IETU	84,107.00
Igual:	Ingreso gravados para el IETU	401,305.00
Por:	Tasa ⁽¹⁾	17%
Igual:	IETU del período	$68,221.85

Nota: ⁽¹⁾ Para 2009 la tasa aplicable es del 17% y del 2010 en adelante del 17.5%

No se cuentan con créditos aplicables contra el IETU del período, por lo que sólo podrá acreditar contra el mismo el ISR propio a su cargo (art. 10 de la LIETU).

IETU a pagar

	Concepto	Diciembre
	IETU del período	$68,221.85
Menos:	ISR del período	63,972.44
Igual:	IETU a cargo	4,249.41
Menos:	Pagos provisionales del IETU de períodos anteriores	0.00
Igual:	IETU a pagar	$4,249.41

Como se observa, el contribuyente deberá enterar un pago provisional por cada impuesto, $15,431.24 de ISR y $4,249.41 de IETU.

Por lo que respecta al IVA, el contribuyente podrá acreditar el impuesto que le hubieran trasladado en términos del artículo quinto de la LIVA.

IVA a pagar

	Concepto	Importe
	Impuesto trasladado	$72,811.80
Menos:	IVA acreditable	2,804.55
Igual:	IVA a pagar	$70,007.25

Al ser el IVA un impuesto de causación mensual, éste es el único pago definitivo que debe efectuar en el ejercicio sin la obligación de realizar un cálculo anual. No obstante, deberá presentar la declaración informativa de operaciones con terceros y la información que de éste se solicite en su declaración anual del ISR (arts. 5-D y 32, fracción VIII de la LIVA).

Para determinar el ISR del ejercicio podrá deducir adicionalmente sus deducciones personales (art. 176 de la LISR).

Base gravable

	Concepto	Diciembre
	Ingresos por derechos de autor cobrados en el ejercicio	$485,412.00
Menos:	Deducciones autorizadas	118,479.03
Igual:	Utilidad fiscal	366,932.97
Menos:	Gastos médicos y hospitalarios	3,546.00
Menos:	Prima por seguro de gastos médicos	11,568.00
Menos:	Intereses reales por créditos hipotecarios	9,654.00
Igual:	Base gravable	$342,164.97

ISR del ejercicio

	Concepto	Ejercicio
	Base gravable	$342,164.97
Menos:	Límite inferior	249,243.49
Igual:	Excedente del límite inferior	92,921.48
Por:	Por ciento sobre el límite inferior	21.95%
Igual:	Impuesto marginal	20,396.26
Más:	Cuota fija	38,139.60
Igual:	ISR del ejercicio	$58,535.86

ISR a pagar (favor) del ejercicio

	Concepto	Ejercicio
	ISR del ejercicio	$58,535.86
Menos:	Pagos provisionales del ISR	15,431.24
Menos:	ISR retenido	48,541.20
Igual:	ISR a pagar (favor) del ejercicio	($5,436.58)

Dada la disminución de su base gravable (por la aplicación de las deducciones personales), el ISR del ejercicio es menor a los pagos y retenciones del mismo, por lo que también será menor el ISR que podrá considerarse como propio, para el acreditamiento del IETU del ejercicio.

IETU del ejercicio

	Concepto	Ejercicio
	Ingresos por derechos de autor cobrados en el ejercicio	$485,412.00
Menos:	Deducciones autorizadas para el IETU	84,107.00
Igual:	Base gravable	401,305.00
Por:	Tasa ⁽¹⁾	17%
Igual:	IETU del ejercicio	$68,221.85

Nota: ⁽¹⁾ Para 2009 la tasa aplicable es del 17% y del 2010 en adelante del 17.5%

IETU a pagar (favor) del ejercicio

	Concepto	Ejercicio
	IETU del ejercicio	$68,221.85
Menos:	ISR propio efectivamente pagado	58,535.86
Igual:	IETU a cargo	9,685.99
Menos:	Pagos provisionales del IETU	4,249.41
Igual:	IETU a pagar (favor) del ejercicio	$5,436.58

En este caso la carga fiscal del ejercicio es de $68,221.85, representada por el IETU.

El contribuyente podrá compensar su saldo a favor de ISR contra el IETU a su cargo en términos del artículo 23 del CFF, con la finalidad de no tener que efectuar el pago adicional de éste último impuesto.

2.3. Ingresos obtenidos por una persona distinta al autor

Cuando los ingresos provenientes por concepto de derechos de autor los perciba una persona distinta al autor, la misma no gozará de ninguna exención para el ISR ni para el IVA, por lo que la persona que perciba el pago de regalías por este concepto acumulará el total del ingreso percibido para el ISR, IETU e IVA.

Para el caso del ISR, el contribuyente cumplirá con sus obligaciones fiscales en términos del Capítulo IX, del Título IV de la LISR (de los demás ingresos que obtengan las personas físicas) por los ingresos que obtenga por derechos de autor (art. 167, fracción XI de la LISR).

No obstante, si la persona que efectúa dichos pagos adicionalmente le realiza pagos por salarios o asimilados, el contribuyente considerará los pagos por derechos de autor como un ingreso por salarios o asimilados (según sea el caso), por lo que en este último supuesto cumplirá sus obligaciones fiscales en términos del Capítulo I del Título IV de la LISR (art. 170, octavo párrafo de la LISR).

Considérese el caso de la señora Josefina López Peralta, quien heredó los derechos de autor de una obra literaria por parte de su esposo Pedro Bonilla Quintero.

?Ediciones de Calidad, S.A. de C.V.?, le efectúa un pago de regalías, en junio de cada año, por las ventas realizadas hasta mayo de cada ejercicio. El monto pagado en junio de 2009 es de $387,654.00.

La empresa se encuentra obligada a retener el equivalente al 20% del importe del pago sin deducción alguna por concepto de ISR (art. 170, tercer párrafo de la LISR).

Asimismo, al ser un ingreso que la señora Josefina López Peralta percibe de forma esporádica en el ejercicio, deberá enterar como pago provisional el equivalente al 20% del ingreso percibido sin deducción alguna, para enterarlo dentro de los 15 días hábiles siguientes a la obtención del ingreso. En los casos en que este tipo de ingresos se perciban de forma regular, el pago provisional se determinará aplicando la tarifa del artículo 113 de la LISR a los ingresos obtenidos en el mes, sin deducción alguna, para pagarlo a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago (art. 170 d ela LISR).

En cualquiera de los dos supuestos, el contribuyente podrá acreditar contra el pago provisional que determine a su cargo el impuesto retenido por la persona moral.

ISR retenido por la persona moral

	Concepto	Importe
	Pago de regalías	$387,654.00
Por:	Tasa de retención	20%
Igual:	ISR retenido por la persona moral	$77,530.80

ISR a pagar

	Concepto	Importe
	Pago de regalías	$387,654.00
Por:	Tasa del pago provisional	20%
Igual:	ISR a cargo del pago provisional	77,530.80
Menos:	ISR retenido por la persona moral	77,530.80
Igual:	ISR a pagar	$0.00

Al no contar con deducciones autorizadas o algún tipo de crédito que pueda aplicarse contra el IETU, éste deberá calcularse considerando exclusivamente los ingresos percibidos y el ISR propio pagado.

IETU a pagar

	Concepto	Importe
	Pago de regalías	$387,654.00
Por:	Tasa ⁽¹⁾	17%
Igual:	IETU a cargo	65,901.18
Menos:	ISR propio ⁽²⁾	65,901.18
Igual:	IETU a pagar	$0.00

Notas: ⁽¹⁾ Para 2009 la tasa aplicable es del 17% y del 2010 en adelante del 17.5%
⁽²⁾ El acreditamiento no podrá ser superior al propio IETU a cargo (art. 10 de la LIETU)

Como el ISR e IETU a cargo del pago provisional es de cero, el contribuyente deberá presentar las declaraciones estadísticas de las razones por las que no se efectúan los pagos provisionales a través de la página en Internet del SAT www.sat.gob.mx.

En materia del IVA, el acto queda contemplado en el capítulo de prestación de servicios personales gravados. Por lo tanto, si quien realiza el pago de regalías es una persona moral, deberá retener las dos terceras partes del impuesto que se le traslade (arts. 14, fracción VI, y último párrafo de la LIVA y 3, fracción I del RLIVA).

En el caso particular el cálculo sería como sigue:

IVA trasladado

	Concepto	Importe
	Regalías pagadas	$387,654.00
Por:	Tasa del IVA	15%
Igual:	IVA trasladado	$58,148.10

IVA a retener

	Concepto	Importe
	IVA trasladado	$58,148.10
Entre:	Tres	3
Por:	Dos	2
Igual:	IVA a retener	$38,765.40

Para el cálculo del ISR del ejercicio, el contribuyente podrá aplicar las deducciones personales con que cuente.

Base gravable

	Concepto	Importe
	Regalías percibidas en el ejercicio	$387,654.00
Menos:	Gastos médicos y hospitalarios	8,546.00
Menos:	Prima por seguro de gastos médicos	15,004.00
Igual:	Base gravable	$364,104.00

ISR del ejercicio

	Concepto	Ejercicio
	Base gravable	$364,104.00
Menos:	Límite inferior	249,243.49
Igual:	Excedente del límite inferior	114,860.51
Por:	Por ciento sobre el límite inferior	21.95%
Igual:	Impuesto marginal	25,211.88
Más:	Cuota fija	38,139.60
Igual:	ISR del ejercicio	$63,351.48

ISR a pagar (favor) del ejercicio

	Concepto	Ejercicio
	ISR del ejercicio	$63,351.48
Menos:	Pagos provisionales	0.00
Menos:	ISR retenido	77,530.80
Igual:	ISR a pagar (favor) del ejercicio	($14,179.32)

En el caso del IETU del ejercicio, al igual que en el pago provisional, sólo podrá acreditar el ISR propio del mismo ejercicio.

IETU a pagar (favor) del ejercicio

	Concepto	Importe
	Pago de regalías	$387,654.00
Por:	Tasa ⁽¹⁾	17%
Igual:	IETU del ejercicio	65,901.18
Menos:	ISR del ejercicio	63,351.48
Igual:	IETU a pagar	2,549.70
Menos:	Pagos provisionales del IETU	0.00
Igual:	IETU a pagar (favor) del ejercicio	$2,549.70

Nota: ⁽¹⁾ Para 2009 la tasa aplicable es del 17% y del 2010 en adelante del 17.5%

El total del impuesto del ejercicio para este contribuyente se representa por el IETU por un importe de $65,901.18.

En este caso para no tener que enterar el IETU a pagar del ejercicio de $2,549.70, la señora Josefina López Peralta, podrá compensar parte de su saldo a favor de ISR ($14,179.32) para cubrir el IETU a su cargo en términos del artículo 23 del CFF.

3. Conclusiones

Resulta indispensable que las personas físicas que perciben ingresos por derechos de autor conozcan sus obligaciones fiscales, toda vez que el régimen que les aplica presenta diversas diferencias importantes respecto a los demás contribuyentes que tributan en el régimen de las actividades empresariales y profesionales.

Es importante analizar el efecto que trae en el IETU, el hecho de considerar la deducción de las erogaciones en la misma forma proporcional que para el ISR, aun cuando para el IETU se gravan la totalidad de los ingresos, pues ello quebranta el principio de proporcionalidad, al no reconocer el total de las erogaciones estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos cuando éstos sí se encuentran totalmente gravados.

Es importante tener en cuenta varios puntos:

ya no aplica l Ley del IETU por estar derogada.
Es importante conocer la Ley de Derechos de Autor.

Fuente IDC.

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domingo, 20 de marzo de 2016

Consignación: Una oportunidad de negocio

1. Generalidades
2. Obligaciones
3. Retribuciones
4. Terminación de la consignación
5. Expedición de comprobantes
    5.1. Por el consignante
    5.2. Por el consignatario
6. Efectos fiscales
    6.1. Si el adquirente de los bienes es un tercero
    6.2. Cuando el adquirente termina siendo el consignatario
7. Manejo contable
8. Caso práctico
    8.1. Contrato
    8.2. Entrega de la mercancía
    8.3. Venta de los bienes
    8.4. Ingresos gravados y acumulables
9. Conclusiones

1. GENERALIDADES

La consignación mercantil es una herramienta clave en el crecimiento de un negocio a través de la cual puede:

ampliar la oferta de productos sin necesidad de abrir nuevas sucursales e incurrir en más gastos administrativos, operativos, etc.
ofrecer más productos sin hacer fuertes inversiones en su adquisición
dar a conocer nuevos productos con mayor facilidad a través de terceros, pues éstos no tendrán que efectuar ningún desembolso para comercializarlos o éste sería mínimo

El Código de Comercio (CCom), define a la consignación mercantil como el contrato mediante el cual una persona denominada consignante transmite la disponibilidad y no la propiedad de uno o varios bienes muebles, a otra persona denominada consignatario, para que le pague un precio por ellos en caso de venderlos en el término establecido, o se los restituya en caso de no hacerlo (art. 392, CCom).

Toda vez que el consignante sólo transmite la disponibilidad más no la propiedad de los bienes al consignatario, jurídica y fiscalmente no existe una enajenación de bienes, sólo se da su consignación con la finalidad de que el consignatario los venda.

Así, la enajenación de los bienes sólo puede llevarse a cabo por parte de su propietario, el consignante, quien se obliga en su momento a transmitir la propiedad de los mismos al adquirente (art. 393, fracción II, CCom).

2. OBLIGACIONES

Las obligaciones derivadas del contrato consignatorio son las siguientes (art. 393, CCom):

Consignante	Consignatario
Transmitir la posesión de los bienes al consignatario, y en su momento, la propiedad de los mismos al adquirente	Pagar el precio pactado con el consignante o devolverle el bien, salvo lo dispuesto por el tercer párrafo, de la fracción VI, del artículo 393 del CCom
Si los bienes consignados no han sido vendidos, no podrá disponer de ellos en tanto no se verifique el término establecido en el contrato para su venta	Salvo pacto en contrario, una vez verificada la venta del bien dado en consignación tendrá dos días hábiles para entregar la ganancia pactada al consignante. De retener el bien o el producto obtenido de la venta de manera injustificada, salvo pacto en contrario, además de estar obligado a restituir el bien o pagar el producto obtenido de la venta, deberá pagar al consignante un 3% del valor de mercado del bien consignado por cada mes o fracción que dure la retención respectiva, en cuyo caso los riesgos derivados de la pérdida o deterioro por caso fortuito o fuerza mayor se entenderán transmitidos al consignatario
Proveer de los fondos necesarios al consignatario para la conservación de los bienes consignados con cuando menos dos días de anticipación a la realización del acto de conservación respectivo	Realizar todos los actos tendientes a la conservación de los bienes consignados así como de los derechos relacionados con los mismos
	De efectuar alguna erogación para la conservación de los bienes, tendrá derecho a que el importe de la misma le sea reembolsado por el consignante y si éste no lo hiciera podrá constituir en prenda los bienes hasta en tanto le sea cubierto el reembolso
	Los riesgos del bien se le transmiten cuando éste le sea entregado de manera real por el consignante, con excepción de la pérdida o deterioro por caso fortuito o fuerza mayor tratándose de bienes individualmente designados los cuales correrán a cargo del consignante
	Disponer válidamente del bien sólo con el fin previsto en el contrato. Los efectos consignados no podrán ser embargados por los acreedores del consignatario
	Poner de inmediato a disposición del consignante los bienes dados en consignación cuando se de alguna de las causas de terminación del contrato

3. RETRIBUCIONES

Respecto a los beneficios económicos para el consignatario, las partes podrán pactar una retribución consistente en una suma determinada de dinero, en un porcentaje sobre el precio de venta o en algún otro beneficio, pudiéndose facultar al consignatario para que retenga el porcentaje establecido en el contrato.

Salvo pacto en contrario, si el bien objeto del contrato no fue vendido dentro del plazo pactado, el consignante no estará obligado a retribuir al consignatario. Este podría ser el principal beneficio al celebrar este tipo de contratos, pues evita el desembolso de recursos financieros para ambas partes.

No obstante, puede pactarse una retribución para el consignatario. De ser así, si el consignante no cubre la retribución respectiva, se entenderá que lo consignado responde por el importe pactado; en este caso el consignatario podrá constituir en prenda dichos bienes hasta en tanto le sea cubierta la retribución.

En caso de que el bien consignado sea vendido y se hubiera pactado una retribución, pero ésta no se hubiera determinado, se estará a aquella que generalmente se fije en este tipo de contratos en la plaza respectiva, tomando en cuenta las características del bien consignado, su valor de mercado y los gastos erogados por el consignatario para su conservación.

4. TERMINACIÓN DE LA CONSIGNACIÓN

Además del cumplimiento de las obligaciones derivadas del propio contrato, como serían la venta de los bienes y el pago de las retribuciones correspondientes, son causales de terminación del contrato las siguientes (art. 394 del CCom):

el vencimiento del plazo pactado para la venta de los bienes
la muerte de alguno de los contratantes
el mutuo consentimiento
incumplimiento de las obligaciones de alguna de las partes

De darse alguna de estas causales, el consignatario debe poner de inmediato a disposición del consignante los bienes dados en consignación, para que los recoja dentro de los dos días hábiles siguientes a la notificación respectiva.

Si el consignante no recoge la mercancía dentro de dicho término, salvo pacto en contrario, estará obligado a cubrir al consignatario el equivalente al 2% mensual del valor de mercado del bien de que se trate por concepto de almacenaje por cada mes o fracción que tarde en recogerlo, en cuyo caso, los riesgos derivados de la pérdida o deterioro por caso fortuito o fuerza mayor se entenderán transmitidos al consignante.

5. EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES

Dependiendo de las características de las operaciones, bienes a enajenar y de los adquirentes, los comprobantes pueden expedirse por el consignante o por el consignatario conforme a lo siguiente.

5.1. Por el consignante

En términos de la LISR y la LIVA, los contribuyentes que enajenen bienes o presten servicios se encuentran obligados a expedir comprobantes fiscales por dichos actos en términos del artículo 29 del CFF.

Asimismo, conforme al artículo 14 del CFF, se considera enajenación toda transmisión de la propiedad.

Bajo estas reglas, el consignante es el único facultado para transmitir la propiedad de los bienes dados en consignación (pues nunca transmite la propiedad al consignatario sólo su posesión), por lo tanto, será el único obligado a expedir la factura al adquirente por la venta de los bienes.

Por su parte, el consignatario deberá expedir el comprobante por la retribución que perciba como producto de la venta de los bienes dados en consignación.

En el esquema siguiente puede apreciarse el ciclo que se da en un contrato de consignación mercantil de bienes:

5.2. Por el consignatario

Cuando se celebran este tipo de contratos con empresas que realizan un gran número de transacciones como por ejemplo tiendas departamentales, es común que se de una variante al esquema anterior.

Dicha variante consiste en que una vez que se concreta la venta de los bienes a un tercero, será el consignatario quien los facturará a dicho tercero, por lo que el consignante los facturará al consignatario. Es decir, el consignatario se convierte en el comprador (adquiere la propiedad) de los bienes en consignación para su comercialización al tercero.

Bajo este esquema es posible seguir aprovechando los beneficios jurídicos de la consignación para ambas partes, sin embargo tendrá repercusiones en el ámbito fiscal como se comenta más adelante.

En la siguiente imagen puede observarse el flujo de la consignación en estos casos.

6. EFECTOS FISCALES

El momento de la acumulación del ingreso para el ISR e IETU así como la base gravada y momento de pago del IVA variará según el tipo de contribuyentes que intervienen en el contrato así como quién es el adquirente de los bienes dados en consignación.

6.1. Si el adquirente de los bienes es un tercero

Tomando como base el supuesto planteado en el primer esquema se estará a lo siguiente:

El consignante:

para el ISR:

acumulará el ingreso por la venta de los bienes facturados al tercero adquirente, en términos del artículo 18 de la LISR, es decir cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos:

expida el comprobante al tercero adquirente
se entregue el bien al tercero adquirente
cobre o sea exigible total o parcialmente la contraprestación relativa al pago de las mercancías, conforme al plazo previsto en el contrato

deducirá la retribución pagada al consignatario cumpliendo los requisitos referentes al medio del pago y al comprobante fiscal

para el IVA:

si el consignatario cobró el precio de los bienes: el impuesto se causará hasta que éste le pague al consignante el importe de los bienes
si el consignante cobró el precio de los bienes, en el momento en que efectivamente lo hubiera hecho y sobre el total de la venta
acreditará el IVA pagado al consignatario por la retribución cubierta

para el IETU: se considerará el ingreso en los términos señalados para el IVA

El consignatario:

para el ISR: acumulará la retribución percibida por la venta de los bienes en términos del artículo 18 de la LISR, es decir cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos:

concrete la venta de los bienes al tercero (momento en que se considerará prestado el servicio)
expida el comprobante al consignante
cobre o sea exigible total o parcialmente la contraprestación, atendiendo a lo pactado en el contrato

para el IVA: se causará por el total de la retribución percibida en el momento en que efectivamente sea pagada
para el IETU se aplica el ingreso en los términos señalados en el punto anterior

Si el consignante o el consignatario son personas físicas, acumularán o deducirán para el ISR, IETU e IVA cuando los ingresos sean efectivamente cobrados o la retribución efectivamente erogada.

6.2. Cuando el adquirente termina siendo el consignatario

Los efectos fiscales para el supuesto mostrado en el segundo esquema es el siguiente:

El consignante:

para el ISR:

acumulará el ingreso por la venta de los bienes facturados al consignatario, en términos del artículo 18 de la LISR, es decir cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos:

expida el comprobante por la enajenación de los bienes al consignatario (quien se convierte en el adquirente de los bienes )
el consignatario entregue el bien al tercero adquirente
cobre o sea exigible total o parcialmente la contraprestación

para el IVA, en el momento en que efectivamente perciba la contraprestación
para el IETU: se considerará el ingreso en los mismos términosque para el IVA

El consignatario:

para el ISR:

acumulará el total facturado por la venta de los bienes al tercero, en términos del artículo 18 de la LISR, es decir cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos:

entregue el bien
expida el comprobante
cobre o sea exigible total o parcialmente la contraprestación

deducirá la compra de los bienes que le realice el consignante siempre que reuna los demás requisitos generales para las deducciones

para el IVA:

se causará por el total de la facturación al tercero en el momento en que efectivamente sea pagada
acreditará el importe que le hubiera trasladado el consignante en el momento en que efectivamente le pague la contraprestación

para el IETU: se considerará el ingreso conforme a lo previsto para el IVA y podrá deducir la adquisición de la mercancía

7. MANEJO CONTABLE

El tratamiento contable de los bienes dados en consignación para el consignante podrá llevarse a través de la respectiva cuenta de activo para dar la salida del almacén a su mercancía en la denominada “Mercancías dadas en consignación”, pues estas siguen siendo de su propiedad por lo que no se afectan las cuentas de resultados.

Por su parte el consignatario, deberá manejar la entrada de los bienes mediante cuentas de orden (no modifican las cuentas de balance o resultados de la empresa, pues representan notas a los estados financieros) en las denominadas “Mercancías en consignación” y su contra cuenta “Consignaciones recibidas”. Sólo se verán afectadas sus cuentas de activo y pasivo cuando el consignatario adquiera y enajene a un tercero los bienes.

Ambas partes deberán llevar el control y registro de dichos inventarios conforme a las NIF en su boletín “C-4 Inventarios”.

8. CASO PRÁCTICO

Para comprender mejor el manejo de los bienes en consignación mercantil considérese el siguiente ejemplo.

La empresa “Maquinaria para la Industria Gráfica, S.A. de C.V.” celebró un contrato de consignación mercantil con la empresa “Suministros para las Artes Gráficas, S.A. de C.V.”

8.1. Contrato

Anexo “A”

Descripción de la mercancía	Precio de venta unitario	IVA	Total por unidad	Unidades entregadas a “El Consignatario”	Total por todas las unidades	Por ciento de retribución por la venta más IVA
Maquinaria para impresión de telas modelo LK-45, con números de serie 1254 y 1255	$24,500.00	$3,920.00	$28,420.00	2	$56,840.00	10%
Maquinaria para bordar telas Modelo BI-06, con números de serie 456 y 457	19,000.00	3,040.00	22,040.00	2	44,080.00	10%
Impresora por termo fusión modelo JU-045, con números de serie 789 y 790	13,000.00	2,080.00	15,080.00	2	30,160.00	10%
Plancha para sublimación de telas modelo IO-13, con números de serie 894, 895 y 896	5,500.00	880.00	6,380.00	3	19,140.00	10%
Total				9	$150,220.00

8.2. Entrega de la mercancía

A la fecha de entrega de la mercancía al consignatario (fecha de celebración del contrato), la empresa “Maquinaria para la Industria Gráfica, S.A. de C.V.”, deberá realizar el asiento correspondiente a la salida de mercancía de su almacén con base en los valores que tenga registrados (costo de ventas), lo que no tendrá ningún efecto fiscal, y podrá avalarse con el contrato de consignación correspondiente, en caso de tener alguna discrepancia con las autoridades por el faltante de dicha mercancía.

Los costos de dichos bienes son los siguientes:

Descripción de la mercancía	Costo unitario	Unidades entregadas a “El Consignatario”	Importe total
Maquinaria para impresión de telas modelo LK-45, con números de serie 1254 y 1255	$21,315.00	2	$42,630.00
Maquinaria para bordar telas Modelo BI-06, con números de serie 456 y 457	16,530.00	2	33,060.00
Impresora por termo fusión modelo JU-045, con números de serie 789 y 790	11,310.00	2	22,620.00
Plancha para sublimación de telas modelo IO-13, con números de serie 894, 895 y 896	4,785.00	3	14,355.00
Total		9	$112,665.00

Por su parte, la empresa “Suministros para las Artes Gráficas, S.A. de C.V.”, realizará el asiento correspondiente en cuentas de orden, también sin efecto fiscal, considerando los valores de venta de las mercancías contemplados en el contrato.

8.3. Venta de los bienes

En el contrato quedó establecido que:

el consignante es quien facturaría la mercancía al adquirente final
el consignatario cobraría la contraprestación de la venta
el consignatario facturaría su retribución por el 10% de las ventas efectuadas

6 de agosto

El consignatario realiza la venta y cobro de la siguiente mercancía, acorde a los precios indicados por el consignante.

Descripción de la mercancía	Precio de venta unitario	IVA	Total por unidad	Unidades enajenadas	Total de la venta
Maquinaria para impresión de telas modelo LK-45, con número de serie 1254	$24,500.00	$3,920.00	$28,420.00	1	$28,420.00
Impresora por termo fusión modelo JU-045, con número de serie 789	13,000.00	2,080.00	15,080.00	1	15,080.00
Total	$37,500.00	$6,000.00	$43,500.00	2	$43,500.00

El consignatario realiza el registro contable por la venta realizada así como por la retribución equivalente al 10% de la venta.

Asimismo, deberá expedir al consignante el comprobante que ampare la retribución de $3,750.00 más el IVA de $600.00, e informarle sobre esta operación en los términos convenidos para que aquel proceda a emitir la factura al adquirente.

7 de agosto

El consignante recibe la información de la venta, emite la factura correspondiente y realiza el registro conforme a lo siguiente:

la retribución a que tiene derecho el consignatario, será descontada del monto a pagar al consignante por las mercancías enajenadas. Dicha retribución queda cubierta al momento en que el consignatario cobra la contraprestación al adquirente final. En ese momento se tendrá por satisfecho el interés del acreedor, por lo que el consignatario causará el IVA, y el consignante podrá acreditarlo.
Por ello el consignante registra tanto la venta como el gasto correspondiente a la retribución que paga al consignatario.
En la cuenta por cobrar se registra el monto neto a cobrar, es decir, el importe de la venta menos la retribución citada

13 de agosto

“Suministros para las Artes Gráficas, S.A. de C.V.” paga a “Maquinaria para la Industria Gráfica, S.A. de C.V.” el saldo de la venta del 6 de agosto, una vez disminuida su retribución por un total de $39,150.00, por lo que el consignante realiza sus registros correspondientes considerando que en este momento se causa el IVA de la venta.

31 de agosto

El consignatario enajena el resto de la mercancía en consignación. Bajo las consideraciones mencionadas en la primera venta, cada parte realiza los siguientes movimientos:

Descripción de la mercancía	Precio de venta unitario	IVA	Total por unidad	Unidades enajenadas	Total de la venta
Maquinaria para impresión de telas modelo LK-45, con números de serie 1254 y 1255	$24,500.00	$3,920.00	$28,420.00	1	$28,420.00
Maquinaria para bordar telas Modelo BI-06, con números de serie 456 y 457	19,000.00	3,040.00	22,040.00	2	44,080.00
Impresora por termo fusión modelo JU-045, con números de serie 789 y 790	13,000.00	2,080.00	15,080.00	1	15,080.00
Plancha para sublimación de telas modelo IO-13, con números de serie 894, 895 y 896	5,500.00	880.00	6,380.00	3	19,140.00
Total				7	$106,720.00

El consignatario registra la salida del inventario por la venta realizada y de su retribución por el 10% de la venta.

1o de septiembre

El consignante recibe la información de la venta anterior, por lo que registra la venta, el costo de la misma y la cantidad a pagar al consignatario.

5 de septiembre

El consignante recibe y registra el pago que le realiza el consignatario por la venta del 31 de agosto, una vez disminuida su retribución.

Con este último movimiento se da por terminado el contrato de consignación.

8.4. Ingresos gravados y acumulables

En la siguiente tabla puede observarse el impacto en el ISR, IETU e IVA, de cada movimiento:

Fecha	ISR		IVA		IETU
	Consignante	Consignatario	Consignante	Consignatario	Consignante	Consignatario
6 de agosto. Venta de la mercancía	Considera como ingreso acumulable la venta por $37,500.00. La deducción del costo de lo vendido y de la retribución al consignatario se aplicará hasta su declaración del ejercicio	Obtiene un ingreso acumulable por la retribución de $3,750.00	Acredita el IVA correspondiente a la retribución pagada al consignatario una vez que recabe la factura de este	Causa el IVA por el cobro de la retribución por $600.00	Sin efectos	Considera el ingreso de la retribución por $3,750.00
7 de agosto. Reporte de la operación al consignante	Sin efectos	Sin efectos	Sin efectos	Sin efectos	Sin efectos	Sin efectos
13 de agosto. Pago de las ventas al consignante	Sin efectos	Sin efectos	Causa el IVA pagado de $6,000.00, por la venta	Sin efectos	Acumula el ingreso de la venta por $37,500.00	Sin efectos
31 de agosto. Venta de la mercancía	Acumula el ingreso por la venta por $92,000.00. La deducción del costo de lo vendido y de la retribución al consignatario se aplicará hasta su declaración del ejercicio	Obtiene un ingreso acumulable por la retribución de $9,200.00	Acredita el IVA correspondiente a la retribución pagada al consignatario una vez que recabe la factura de este	Causa el IVA por el cobro de la retribución por $1,472.00	Sin efectos	Considerar ingreso la retribución por $9,200.00
1o de septiembre. Reporte de la operación al consignante	Sin efectos	Sin efectos	Sin efectos	Sin efectos	Sin efectos	Sin efectos
5 de septiembre. Pago de las ventas al consignante	Sin efectos	Sin efectos	Causa el IVA pagado de $14,720.00, por la venta	Sin efectos	Acumula el ingreso de la venta por $92,000.00	Sin efectos

9. CONCLUSIONES

Conocer la forma correcta para operar la consignación mercantil, brindará a los contratantes la certeza jurídica de que sus intereses se encuentran protegidos, dándoles la facilidad de ampliar su negocio sin necesidad de realizar las fuertes inversiones que implicaría la apertura de nuevas sucursales o la adquisición mercancías, sin que estos beneficios les traigan cargas fiscales adicionales.

Contadores Públicos

jueves, 7 de abril de 2016

Derechos de autor, cómo pagan impuestos

1. Generalidades

1.1. Para el ISR

2. Caso práctico

3. Conclusiones

domingo, 20 de marzo de 2016

Consignación: Una oportunidad de negocio