Caso Práctico: Ventas a plazo para mejorar sus finanzas

Si realiza este tipo de operaciones, evalúe las opciones que tiene para pagar el impuesto sobre ellas y mejorar su flujo de efectivo.

1. Generalidades
2. Opción para acumular las ventas
3. Caso práctico
    3.1. Ventas a plazo
    3.2. al Acumular la totalidad de ingresos
    3.3. Cobros del ejercicio
    3.4. al Acumular sólo los cobros
    3.5. Comparación de resultados
4. Efectos en el IETU e IVA
5. Conclusiones

1. GENERALIDADES

Para las micro y pequeñas empresas del país, uno de los puntos rescatables del esquema tributario que contempla la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU), es que la acumulación de ingresos se realiza con base en el flujo de efectivo, es decir, sólo se acumulan los ingresos efectivamente cobrados a diferencia del sistema de acumulación de ingresos previsto en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), la cual establece que los ingresos por enajenación de bienes se acumulan en su totalidad cuando se dé alguno de los siguientes supuestos, el que ocurra primero, se (art. 18 de la LISR):

• expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada
• envíe o entregue materialmente el bien
• cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos

Esta situación afecta el flujo de efectivo de un gran número de contribuyentes, pues los obliga a desembolsar un impuesto sobre un ingreso que en muchas ocasiones no ha sido cobrado, viéndose en la necesidad de aplicar al pago de dicho gravamen los recursos que se tenían destinados para otro fin.

2. OPCIÓN PARA ACUMULAR LAS VENTAS

Algunas empresas pueden disminuir este impacto acumulando solamente la parte del precio cobrado siempre que se trate de enajenaciones a plazo celebradas en términos del Código Fiscal de la Federación (CFF), esto es (arts. 18, segundo párrafo de la LISR y 14, segundo párrafo del CFF):

• ventas con clientes que sean público en general (operaciones por las que se expiden comprobantes fiscales simplificados en términos del CFF)
• se difiera más del 35% del precio para después del sexto mes
• el plazo pactado exceda de 12 meses

Quienes puedan y ejerzan esta opción, deberán hacerlo por la totalidad de dichas ventas.

Una vez ejercida esta opción, puede cambiarse por una sola ocasión sin cumplir ningún requisito, recordando que durante el mismo ejercicio no podrá nuevamente retomarse esta opción en términos del artículo 6o, último párrafo del CFF.

Si posteriormente se desea optar por acumular sólo el precio cobrado en tales operaciones y despúes regresar a la opción de acumular la totalidad del precio antes de su cobro, deberán transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio.

Sólo podrá cambiarse la opción antes de los citados cinco años, cuando se presente alguno de los siguientes supuestos (art. 14 del Reglamento de la LISR):

• se fusione con otra sociedad
• los socios enajenen acciones o partes sociales que representen cuando menos un 25% del capital social del contribuyente
• la sociedad obtenga el carácter de controlada en el ejercicio siguiente a aquél en que la sociedad controladora cuente con la autorización a que se refiere el artículo 65 de la LISR, o bien, cuando se incorpore o desincorpore como sociedad controlada
• la sociedad se escinda

Como se observa, este esquema de acumulación para las enajenaciones indicadas será compatible con el previsto en la LIETU, pues sólo se irán acumulando para el pago de las contribuciones las contraprestaciones efectivamente cobradas.

Para comprender mejor el impacto de acumular para efectos del impuesto sobre la renta (ISR) la totalidad de la contraprestación pactada o únicamente el importe cobrado en ventas al público en general que reúnan los requisitos señalados, considérese el caso a continuación planteado.

3. CASO PRÁCTICO

La empresa “Bienestar para su Hogar, S.A. de C.V.”, quien obtiene la mayor parte de sus ingresos por ventas al público en general (no expide comprobantes con todos los requisitos fiscales por ellas), desea conocer el impacto que tendría para el ejercicio 2012, el hecho de ejercer la opción de acumular el precio cobrado por las enajenaciones a crédito que realiza bajo las siguientes condiciones:

Con enganche

Plazo del crédito	18 y 24 meses
Enganche al momento de entrega del bien	Con 15% o sin enganche
Periodicidad de los pagos	Mensuales a partir de la entrega del bien enajenado

3.1. Ventas a plazo

Bajo estas cláusulas se analizará si sus operaciones son susceptibles para aplicar la opción, con los siguientes ejemplos, considerando que el enganche se paga contra la entrega del bien y las mensualidades se empiezan a cubrir en el mes siguiente:

	Precio de venta con enganche
	De contado	A 18 meses	A 24 meses
Refrigerador	$24,500.00	$32,500.00	$36,400.00
Precio del bien sin IVA	21,120.69	28,017.24	31,379.31
Con enganche del 15%	No aplica	4,202.59	4,706.90
Remanente a mensualidades	No aplica	23,814.65	26,672.41
Mensualidades	No aplica	$1,323.04	$1,111.35

Contraprestación cobrada al sexto mes de la operación con enganche

	Concepto	A 18 meses	A 24 meses
	Enganche	$4,202.59	$4,706.90
Más:	Primera mensualidad	1,323.04	1,111.35
Más:	Segunda mensualidad	1,323.04	1,111.35
Más:	Tercera mensualidad	1,323.04	1,111.35
Más:	Cuarta mensualidad	1,323.04	1,111.35
Más:	Quinta mensualidad	1,323.04	1,111.35
Más:	Sexta mensualidad	1,323.04	1,111.35
Igual:	Contraprestación cobrada al sexto mes de la operación con enganche	$12,140.83	$11,375.00

Importe diferido para después del sexto mes con enganche

	Concepto	A 18 meses	A 24 meses
	Precio del bien sin IVA	$28,017.24	$31,379.31
Menos:	Contraprestación cobrada al sexto mes de la operación	12,140.83	11,375.00
Igual:	Importe diferido para después del sexto mes con enganche	$15,876.41	$20,004.31

Por ciento a diferir para después del sexto mes conforme al CFF

	Concepto	A 18 meses	A 24 meses
	Precio del bien sin IVA	$28,017.24	$31,379.31
Por:	Por ciento	35%	35%
Igual:	Monto a diferir para después del sexto mes conforme al CFF	$9,806.03	$10,982.76

Se cumple con la condicionante del diferimiento

	Concepto	A 18 meses	A 24 meses
	Importe diferido para después del sexto mes con enganche	$15,876.41	$20,004.31
Contra:	Monto a diferir para después del sexto mes conforme al CFF	$9,806.03	$10,982.76
Igual:	Se cumple con la condicionante del diferimiento	Sí	Sí

En el siguiente caso la primera mensualidad se cubre al recibir el bien.

Sin enganche

	Precio de venta sin enganche
	De contado	A 18 meses	A 24 meses
Refrigerador	$24,500.00	$34,500.00	$39,400.00
Precio del bien sin IVA	21,120.69	29,741.38	33,965.52
Mensualidades	No aplica	$1,652.30	$1,886.97

Contraprestación cobrada al sexto mes de la operación sin enganche

	Concepto	A 18 meses	A 24 meses
	Primera mensualidad	$1,652.30	$1,886.97
Más:	Segunda mensualidad	1,652.30	1,886.97
Más:	Tercera mensualidad	1,652.30	1,886.97
Más:	Cuarta mensualidad	1,652.30	1,886.97
Más:	Quinta mensualidad	1,652.30	1,886.97
Más:	Sexta mensualidad	1,652.30	1,886.97
Igual:	Contraprestación cobrada al sexto mes de la operación sin enganche	$9,913.80	$11,321.82

Importe diferido para después del sexto mes sin enganche

	Concepto	A 18 meses	A 24 meses
	Precio del bien sin IVA	$29,741.38	$33,965.52
Menos:	Contraprestación cobrada al sexto mes de la operación sin enganche	9,913.80	11,321.82
Igual:	Importe diferido para después del sexto mes sin enganche	$19,827.58	$22,643.70

Porciento a diferir para después del sexto mes conforme al CFF

	Concepto	A 18 meses	A 24 meses
	Precio del bien sin IVA	$29,741.38	$33,965.52
Por:	Por ciento	35%	35%
Igual:	Monto a diferir para después del sexto mes conforme al CFF	$10,409.48	$11,887.93

Se cumple con la condicionante del diferimiento

	Concepto	A 18 meses	A 24 meses
	Importe diferido para después del sexto mes sin enganche	$19,827.58	$22,643.70
Contra:	Monto a diferir para después del sexto mes conforme al CFF	$10,409.48	$11,887.93
Igual:	Se cumple con la condicionante del diferimiento	Sí	Sí

Toda vez que las operaciones cumplen con todos los requisitos establecidos en el artículo 14 del CFF para considerarse como ventas a plazos, el contribuyente podrá optar por acumular durante el ejercicio, solamente el importe efectivamente cobrado por estas operaciones.

Bajo estas premisas a continuación se muestra el resultado estimado del ejercicio 2012, comparando los resultados de ejercer o no la citada opción de acumulación de ingresos.

3.2. al Acumular la totalidad de ingresos

Los pagos provisionales que se efectuarían acumulando la totalidad de los ingresos (cobrados y no cobrados), conforme a las disposiciones generales del artículo 18 de la LISR, son los siguientes:

ISR a pagar por total de ingresos

	Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	Ventas a crédito de 18 meses con enganche	$198,540.00	$211,492.00	$211,566.00	$214,003.00	$214,264.00	$214,403.00
Más:	Ventas a crédito de 24 meses con enganche	215,484.00	216,162.00	221,150.00	242,167.00	242,465.00	243,184.00
Más:	Ventas a crédito de 18 meses sin enganche	285,404.00	311,713.00	314,225.00	314,423.00	314,452.00	314,452.00
Más:	Ventas a crédito de 24 meses sin enganche	345,000.00	378,499.00	379,960.00	384,051.00	384,313.00	384,379.00
Más:	Ventas de contado	95,400.00	101,873.00	105,771.00	108,885.00	109,637.00	114,305.00
Más:	Ventas a crédito facturadas a personas morales	28,400.00	31,975.00	32,358.00	32,703.00	33,466.00	33,495.00
Más:	Intereses por pagos extemporaneos	1,709.71	1,682.54	1,674.57	1,667.67	1,439.99	1,661.63
Igual:	Total de ingresos del periodo	1,169,937.71	1,253,396.54	1,266,704.57	1,297,899.67	1,300,036.99	1,305,879.63
Más:	Ingresos de períodos anteriores	0.00	1,169,937.71	2,423,334.25	3,690,038.82	4,987,938.49	6,287,975.48
Igual:	Ingresos acumulados del periodo	1,169,937.71	2,423,334.25	3,690,038.82	4,987,938.49	6,287,975.48	7,593,855.11
Por:	Coeficiente de utilidad	0.4956	0.4956	0.5123	0.5123	0.5123	0.5123
Igual:	Utilidad fiscal	579,821.13	1,201,004.45	1,890,406.89	2,555,320.89	3,221,329.84	3,890,331.97
Por:	Tasa	30%	30%	30%	30%	30%	30%
Igual:	ISR	173,946.34	360,301.34	567,122.07	766,596.27	966,398.95	1,167,099.59
Menos:	ISR retenido por bancos (acumulado al período)	451.00	973.00	1,424.00	1,875.00	2,326.00	2,777.00
Menos:	IDE retenido (acumulado al período)	1,014.00	2,187.00	3,201.00	4,215.00	5,229.00	6,243.00
Igual:	ISR a cargo	172,481.34	357,141.34	562,497.07	760,506.27	958,843.95	1,158,079.59
Menos:	Pagos provisionales de períodos anteriores	0.00	172,481.34	357,141.34	562,497.07	760,506.27	958,843.95
Igual:	ISR a pagar por total de ingresos	$172,481.34	$184,660.00	$205,355.73	$198,009.20	$198,337.68	$199,235.64

	Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	Ventas a crédito de 18 meses con enganche	$214,432.00	$214,939.00	$214,988.00	$214,996.00	$214,999.00	$214,999.00
Más:	Ventas a crédito de 24 meses con enganche	244,793.00	245,595.00	245,764.00	245,781.00	245,782.00	245,790.00
Más:	Ventas a crédito de 18 meses sin enganche	314,473.00	314,473.00	314,476.00	314,498.00	314,501.00	314,503.00
Más:	Ventas a crédito de 24 meses sin enganche	384,399.00	384,555.00	384,568.00	384,579.00	384,579.00	384,580.00
Más:	Ventas de contado	115,245.00	115,356.00	115,393.00	115,458.00	115,459.00	115,465.00
Más:	Ventas a crédito facturadas a personas morales	33,510.00	33,511.00	33,528.00	33,540.00	33,540.00	33,540.00
Más:	Intereses por pagos extemporaneos	1,657.75	1,656.89	1,649.77	1,647.18	1,668.74	1,717.90
Igual:	Total de ingresos del periodo	1,308,509.75	1,310,085.89	1,310,366.77	1,310,499.18	1,310,528.74	1,310,594.90
Más:	Ingresos de períodos anteriores	7,593,855.11	8,902,364.86	10,212,450.75	11,522,817.52	12,833,316.70	14,143,845.44
Igual:	Ingresos acumulados del periodo	8,902,364.86	10,212,450.75	11,522,817.52	12,833,316.70	14,143,845.44	15,454,440.34
Por:	Coeficiente de utilidad	0.5123	0.5123	0.5123	0.5123	0.5123	0.5123
Igual:	Utilidad fiscal	4,560,681.52	5,231,838.52	5,903,139.42	6,574,508.15	7,245,892.02	7,917,309.79
Por:	Tasa	30%	30%	30%	30%	30%	30%
Igual:	ISR	1,368,204.46	1,569,551.56	1,770,941.83	1,972,352.45	2,173,767.61	2,375,192.94
Menos:	ISR retenido por bancos (acumulado al período)	3,228.00	3,679.00	4,130.00	4,581.00	5,032.00	5,483.00
Menos:	IDE retenido (acumulado al período)	7,257.00	8,271.00	9,285.00	10,299.00	11,313.00	12,327.00
Igual:	ISR a cargo	1,357,719.46	1,557,601.56	1,757,526.83	1,957,472.45	2,157,422.61	2,357,382.94
Menos:	Pagos provisionales de períodos anteriores	1,158,079.59	1,357,719.46	1,557,601.56	1,757,526.83	1,957,472.45	2,157,422.61
Igual:	ISR a pagar por total de ingresos	$199,639.87	$199,882.10	$199,925.27	$199,945.62	$199,950.16	$199,960.33

3.3. Cobros del ejercicio

Para conocer el monto del ISR a pagar si se opta por sólo acumular los ingresos cobrados por ventas a plazo realizadas con el público en general, a continuación se presenta la cobranza del ejercicio por dichas operaciones:

Ventas a crédito de 18 meses con enganche

Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
Ventas facturadas	$198,540.00	$211,492.00	$211,566.00	$214,003.00	$214,264.00	$214,403.00
Por ciento de enganche	15%	15%	15%	15%	15%	15%
Enganche cobrado	29,781.00	31,724.00	31,735.00	32,100.00	32,140.00	32,160.00
Importe de mensualidades	$9,375.50	$9,987.11	$9,990.61	$10,105.72	$10,118.00	$10,124.61

Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
Ventas facturadas	$214,432.00	$214,939.00	$214,988.00	$214,996.00	$214,999.00	$214,999.00
Por ciento de enganche	15%	15%	15%	15%	15%	15%
Enganche cobrado	32,165.00	32,241.00	32,248.00	32,249.00	32,250.00	32,250.00
Importe de mensualidades	$10,125.94	$10,149.89	$10,152.22	$10,152.61	$10,152.72	$10,152.72

Total de mensualidades efectivamente cobradas por ventas a 18 meses con enganche

	Mensualidades a cobrar en cada mes	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	Enero	$0.00	$9,375.50	$9,375.50	$9,375.50	$9,375.50	$9,375.50
Más:	Febrero	0.00	0.00	9,987.11	9,987.11	9,987.11	9,987.11
Más:	Marzo	0.00	0.00	0.00	9,990.61	9,990.61	9,990.61
Más:	Abril	0.00	0.00	0.00	0.00	10,105.72	10,105.72
Más:	Mayo	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	10,118.00
Más:	Junio	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Más:	Julio	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Más:	Agosto	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Más:	Septiembre	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Más:	Octubre	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Más:	Noviembre	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Igual:	Total de mensualidades a cobrar	0.00	9,375.50	19,362.61	29,353.22	39,458.94	49,576.94
Menos:	No cobrado	0.00	1,043.00	2,041.00	2,039.00	2,039.00	2,040.00
Igual:	Total de mensualidades efectivamente cobradas por ventas a 18 meses con enganche	$0.00	$8,332.50	$17,321.61	$27,314.22	$37,419.94	$47,536.94

	Mensualidades a cobrar en cada mes	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	Enero	$9,375.50	$9,375.50	$9,375.50	$9,375.50	$9,375.50	$9,375.50
Más:	Febrero	9,987.11	9,987.11	9,987.11	9,987.11	9,987.11	9,987.11
Más:	Marzo	9,990.61	9,990.61	9,990.61	9,990.61	9,990.61	9,990.61
Más:	Abril	10,105.72	10,105.72	10,105.72	10,105.72	10,105.72	10,105.72
Más:	Mayo	10,118.00	10,118.00	10,118.00	10,118.00	10,118.00	10,118.00
Más:	Junio	10,124.61	10,124.61	10,124.61	10,124.61	10,124.61	10,124.61
Más:	Julio	0.00	10,125.94	10,125.94	10,125.94	10,125.94	10,125.94
Más:	Agosto	0.00	0.00	10,149.89	10,149.89	10,149.89	10,149.89
Más:	Septiembre	0.00	0.00	0.00	10,152.22	10,152.22	10,152.22
Más:	Octubre	0.00	0.00	0.00	0.00	10,152.61	10,152.61
Más:	Noviembre	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	10,152.72
Igual:	Total de mensualidades a cobrar	59,701.55	69,827.49	79,977.38	90,129.60	100,282.21	110,434.93
Menos:	No cobrado	2,040.00	2,039.00	2,039.00	2,041.00	2,043.00	2,053.00
Igual:	Total de mensualidades efectivamente cobradas por ventas a 18 meses con enganche	$57,661.55	$67,788.49	$77,938.38	$88,088.60	$98,239.21	$108,381.93

Ingresos efectivamente cobrados por ventas a crédito de 18 meses con enganche

	Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	Enganche cobrado	$29,781.00	$31,724.00	$31,735.00	$32,100.00	$32,140.00	$32,160.00
Más:	Total de mensualidades efectivamente cobradas por ventas a 18 meses con enganche	0.00	8,332.50	17,321.61	27,314.22	37,419.94	47,536.94
Igual:	Ingresos efectivamente cobrados por ventas a crédito de 18 meses con enganche	$29,781.00	$40,056.50	$49,056.61	$59,414.22	$69,559.94	$79,696.94

	Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	Enganche cobrado	$32,165.00	$32,241.00	$32,248.00	$32,249.00	$32,250.00	$32,250.00
Más:	Total de mensualidades efectivamente cobradas por ventas a 18 meses con enganche	57,661.55	67,788.49	77,938.38	88,088.60	98,239.21	108,381.93
Igual:	Ingresos efectivamente cobrados por ventas a crédito de 18 meses con enganche	$89,826.55	$100,029.49	$110,186.38	$120,337.60	$130,489.21	$140,631.93

Ventas a crédito de 24 meses con enganche

Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
Ventas	$215,484.00	$216,162.00	$221,150.00	$242,167.00	$242,465.00	$243,184.00
Por ciento de enganche	15%	15%	15%	15%	15%	15%
Enganche cobrado	32,323.00	32,424.00	33,173.00	36,325.00	36,370.00	36,478.00
Importe de mensualidades	$7,631.71	$7,655.75	$7,832.38	$8,576.75	$8,587.29	$8,612.75

Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
Ventas	$244,793.00	$245,595.00	$245,764.00	$245,781.00	$245,782.00	$245,790.00
Por ciento de enganche	15%	15%	15%	15%	15%	15%
Enganche cobrado	36,719.00	36,839.00	36,865.00	36,867.00	36,867.00	36,869.00
Importe de mensualidades	$8,669.75	$8,698.17	$8,704.13	$8,704.75	$8,704.79	$8,705.04

Total de mensualidades efectivamente cobradas por ventas a 24 meses con enganche

	Mensualidades a cobrar en cada mes	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	Enero	$0.00	$7,631.71	$7,631.71	$7,631.71	$7,631.71	$7,631.71
Más:	Febrero	0.00	0.00	7,655.75	7,655.75	7,655.75	7,655.75
Más:	Marzo	0.00	0.00	0.00	7,832.38	7,832.38	7,832.38
Más:	Abril	0.00	0.00	0.00	0.00	8,576.75	8,576.75
Más:	Mayo	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	8,587.29
Más:	Junio	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Más:	Julio	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Más:	Agosto	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Más:	Septiembre	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Más:	Octubre	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Más:	Noviembre	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Igual:	Total de mensualidades a cobrar	0.00	7,631.71	15,287.46	23,119.84	31,696.59	40,283.88
Menos:	No cobrado	0.00	1,636.00	1,606.00	1,579.00	523.00	1,550.00
Igual:	Total de mensualidades efectivamente cobradas por ventas a 24 meses con enganche	$0.00	$5,995.71	$13,681.46	$21,540.84	$31,173.59	$38,733.88

	Mensualidades a cobrar en cada mes	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	Enero	$7,631.71	$7,631.71	$7,631.71	$7,631.71	$7,631.71	$7,631.71
Más:	Febrero	7,655.75	7,655.75	7,655.75	7,655.75	7,655.75	7,655.75
Más:	Marzo	7,832.38	7,832.38	7,832.38	7,832.38	7,832.38	7,832.38
Más:	Abril	8,576.75	8,576.75	8,576.75	8,576.75	8,576.75	8,576.75
Más:	Mayo	8,587.29	8,587.29	8,587.29	8,587.29	8,587.29	8,587.29
Más:	Junio	8,612.75	8,612.75	8,612.75	8,612.75	8,612.75	8,612.75
Más:	Julio	0.00	8,669.75	8,669.75	8,669.75	8,669.75	8,669.75
Más:	Agosto	0.00	0.00	8,698.17	8,698.17	8,698.17	8,698.17
Más:	Septiembre	0.00	0.00	0.00	8,704.13	8,704.13	8,704.13
Más:	Octubre	0.00	0.00	0.00	0.00	8,704.75	8,704.75
Más:	Noviembre	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	8,704.79
Igual:	Total de mensualidades a cobrar	48,896.63	57,566.38	66,264.55	74,968.68	83,673.43	92,378.22
Menos:	No cobrado	1,532.00	1,529.00	1,496.00	1,480.00	1,464.00	1,456.00
Igual:	Total de mensualidades efectivamente cobradas por ventas a 24 meses con enganche	$47,364.63	$56,037.38	$64,768.55	$73,488.68	$82,209.43	$90,922.22

Ingresos efectivamente cobrados por ventas a crédito de 24 meses con enganche

	Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	Enganche cobrado	$32,323.00	$32,424.00	$33,173.00	$36,325.00	$36,370.00	$36,478.00
Más:	Total de mensualidades efectivamente cobradas por ventas a 24 meses con enganche	0.00	5,995.71	13,681.46	21,540.84	31,173.59	38,733.88
Igual:	Ingresos efectivamente cobrados por ventas a crédito de 24 meses con enganche	$32,323.00	$38,419.71	$46,854.46	$57,865.84	$67,543.59	$75,211.88

	Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	Enganche cobrado	$36,719.00	$36,839.00	$36,865.00	$36,867.00	$36,867.00	$36,869.00
Más:	Total de mensualidades efectivamente cobradas por ventas a 24 meses con enganche	47,364.63	56,037.38	64,768.55	73,488.68	82,209.43	90,922.22
Igual:	Ingresos efectivamente cobrados por ventas a crédito de 24 meses con enganche	$84,083.63	$92,876.38	$101,633.55	$110,355.68	$119,076.43	$127,791.22

Ventas a crédito de 18 meses sin enganche

Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
Ventas	$285,404.00	$311,713.00	$314,225.00	$314,423.00	$314,452.00	$314,452.00
Importe de mensualidades	$15,855.78	$17,317.39	$17,456.94	$17,467.94	$17,469.56	$17,469.56

Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
Ventas	$314,473.00	$314,473.00	$314,476.00	$314,498.00	$314,501.00	$314,503.00
Importe de mensualidades	$17,470.72	$17,470.72	$17,470.89	$17,472.11	$17,472.28	$17,472.39

Total de mensualidades efectivamente cobradas por ventas a 18 meses sin enganche

	Mensualidades a cobrar en cada mes	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	Enero	$0.00	$15,855.78	$15,855.78	$15,855.78	$15,855.78	$15,855.78
Más:	Febrero	0.00	0.00	17,317.39	17,317.39	17,317.39	17,317.39
Más:	Marzo	0.00	0.00	0.00	17,456.94	17,456.94	17,456.94
Más:	Abril	0.00	0.00	0.00	0.00	17,467.94	17,467.94
Más:	Mayo	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	17,469.56
Más:	Junio	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Más:	Julio	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Más:	Agosto	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Más:	Septiembre	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Más:	Octubre	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Más:	Noviembre	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Igual:	Total de mensualidades a cobrar	0.00	15,855.78	33,173.17	50,630.11	68,098.05	85,567.61
Menos:	No cobrado	0.00	2,208.00	2,206.00	2,206.00	2,206.00	2,206.00
Igual:	Total de mensualidades efectivamente cobradas por ventas a 18 meses sin enganche	$0.00	$13,647.78	$30,967.17	$48,424.11	$65,892.05	$83,361.61

	Mensualidades a cobrar en cada mes	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	Enero	$15,855.78	$15,855.78	$15,855.78	$15,855.78	$15,855.78	$15,855.78
Más:	Febrero	17,317.39	17,317.39	17,317.39	17,317.39	17,317.39	17,317.39
Más:	Marzo	17,456.94	17,456.94	17,456.94	17,456.94	17,456.94	17,456.94
Más:	Abril	17,467.94	17,467.94	17,467.94	17,467.94	17,467.94	17,467.94
Más:	Mayo	17,469.56	17,469.56	17,469.56	17,469.56	17,469.56	17,469.56
Más:	Junio	17,469.56	17,469.56	17,469.56	17,469.56	17,469.56	17,469.56
Más:	Julio	0.00	17,470.72	17,470.72	17,470.72	17,470.72	17,470.72
Más:	Agosto	0.00	0.00	17,470.72	17,470.72	17,470.72	17,470.72
Más:	Septiembre	0.00	0.00	0.00	17,470.89	17,470.89	17,470.89
Más:	Octubre	0.00	0.00	0.00	0.00	17,472.11	17,472.11
Más:	Noviembre	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	17,472.28
Igual:	Total de mensualidades a cobrar	103,037.17	120,507.89	137,978.61	155,449.50	172,921.61	190,393.89
Menos:	No cobrado	2,206.00	2,206.00	2,206.00	2,205.00	2,206.00	2,222.00
Igual:	Total de mensualidades efectivamente cobradas por ventas a 18 meses sin enganche	$100,831.17	$118,301.89	$135,772.61	$153,244.50	$170,715.61	$188,171.89

Ventas a crédito de 24 meses sin enganche

Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
Ventas	$345,000.00	$378,499.00	$379,960.00	$384,051.00	$384,313.00	$384,379.00
Importe de mensualidades	$14,375.00	$15,770.79	$15,831.67	$16,002.13	$16,013.04	$16,015.79

Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
Ventas	$384,399.00	$384,555.00	$384,568.00	$384,579.00	$384,579.00	$384,580.00
Importe de mensualidades	$16,016.63	$16,023.13	$16,023.67	$16,024.13	$16,024.13	$16,024.17

Total de mensualidades efectivamente cobradas por ventas a 24 meses sin enganche

	Mensualidades a cobrar en cada mes	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	Enero	$0.00	$14,375.00	$14,375.00	$14,375.00	$14,375.00	$14,375.00
Más:	Febrero	0.00	0.00	15,770.79	15,770.79	15,770.79	15,770.79
Más:	Marzo	0.00	0.00	0.00	15,831.67	15,831.67	15,831.67
Más:	Abril	0.00	0.00	0.00	0.00	16,002.13	16,002.13
Más:	Mayo	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	16,013.04
Más:	Junio	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Más:	Julio	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Más:	Agosto	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Más:	Septiembre	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Más:	Octubre	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Más:	Noviembre	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00
Igual:	Total de mensualidades a cobrar	0.00	14,375.00	30,145.79	45,977.46	61,979.59	77,992.63
Menos:	No cobrado	0.00	1,917.00	1,914.00	1,911.00	1,911.00	1,911.00
Igual:	Total de mensualidades efectivamente cobradas por ventas a 24 meses sin enganche	$0.00	$12,458.00	$28,231.79	$44,066.46	$60,068.59	$76,081.63

	Mensualidades a cobrar en cada mes	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	Enero	$14,375.00	$14,375.00	$14,375.00	$14,375.00	$14,375.00	$14,375.00
Más:	Febrero	15,770.79	15,770.79	15,770.79	15,770.79	15,770.79	15,770.79
Más:	Marzo	15,831.67	15,831.67	15,831.67	15,831.67	15,831.67	15,831.67
Más:	Abril	16,002.13	16,002.13	16,002.13	16,002.13	16,002.13	16,002.13
Más:	Mayo	16,013.04	16,013.04	16,013.04	16,013.04	16,013.04	16,013.04
Más:	Junio	16,015.79	16,015.79	16,015.79	16,015.79	16,015.79	16,015.79
Más:	Julio	0.00	16,016.63	16,016.63	16,016.63	16,016.63	16,016.63
Más:	Agosto	0.00	0.00	16,023.13	16,023.13	16,023.13	16,023.13
Más:	Septiembre	0.00	0.00	0.00	16,023.67	16,023.67	16,023.67
Más:	Octubre	0.00	0.00	0.00	0.00	16,024.13	16,024.13
Más:	Noviembre	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	16,024.13
Igual:	Total de mensualidades a cobrar	94,008.42	110,025.05	126,048.18	142,071.85	158,095.98	174,120.11
Menos:	No cobrado	1,911.00	1,911.00	1,911.00	1,914.00	2,027.00	2,237.00
Igual:	Total de mensualidades efectivamente cobradas por ventas a 24 meses sin enganche	$92,097.42	$108,114.05	$124,137.18	$140,157.85	$156,068.98	$171,883.11

3.4. Al acumular sólo los cobros

Con base en los ingresos efectivamente cobrados por estas operaciones, los pagos provisionales del ejercicio serían los siguientes.

	Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	Ingresos efectivamente cobrados por ventas a crédito de 18 meses con enganche	$29,781.00	$40,056.50	$49,056.61	$59,414.22	$69,559.94	$79,696.94
Más:	Ingresos efectivamente cobrados por ventas a crédito de 24 meses con enganche	32,323.00	38,419.71	46,854.46	57,865.84	67,543.59	75,211.88
Más:	Total de mensualidades efectivamente cobradas por ventas a 18 meses sin enganche	0.00	13,647.78	30,967.17	48,424.11	65,892.05	83,361.61
Más:	Total de mensualidades efectivamente cobradas por ventas a 24 meses sin enganche	0.00	12,458.00	28,231.79	44,066.46	60,068.59	76,081.63
Más:	Ventas de contado	95,400.00	101,873.00	105,771.00	108,885.00	109,637.00	114,305.00
Más:	Ventas a crédito facturadas a personas morales	28,400.00	31,975.00	32,358.00	32,703.00	33,466.00	33,495.00
Más:	Intereses por pagos extemporaneous	1,709.71	1,682.54	1,674.57	1,667.67	1,439.99	1,661.63
Igual:	Total de ingresos del periodo	187,613.71	240,112.53	294,913.60	353,026.30	407,607.16	463,813.69
Más:	Ingresos de períodos anteriores	0.00	187,613.71	427,726.24	722,639.84	1,075,666.14	1,483,273.30
Igual:	Ingresos acumulados del periodo	187,613.71	427,726.24	722,639.84	1,075,666.14	1,483,273.30	1,947,086.99
Por:	Coeficiente de utilidad	0.4956	0.4956	0.5123	0.5123	0.5123	0.5123
Igual:	Utilidad fiscal	92,981.35	211,981.12	370,208.39	551,063.76	759,880.91	997,492.66
Por:	Tasa	30%	30%	30%	30%	30%	30%
Igual:	ISR	27,894.41	63,594.34	111,062.52	165,319.13	227,964.27	299,247.80
Menos:	ISR retenido por bancos (acumulado al período)	451.00	973.00	1,424.00	1,875.00	2,326.00	2,777.00
Menos:	IDE retenido (acumulado al período)	1,014.00	2,187.00	3,201.00	4,215.00	5,229.00	6,243.00
Igual:	ISR a cargo	26,429.41	60,434.34	106,437.52	159,229.13	220,409.27	290,227.80
Menos:	Pagos provisionales de períodos anteriores	0.00	26,429.41	60,434.34	106,437.52	159,229.13	220,409.27
Igual:	ISR a pagar acumulando el monto cobrado por ventas a plazos	$26,429.41	$34,004.93	$46,003.18	$52,791.61	$61,180.14	$69,818.53

	Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	Ingresos efectivamente cobrados por ventas a crédito de 18 meses con enganche	$89,826.55	$100,029.49	$110,186.38	$120,337.60	$130,489.21	$140,631.93
Más:	Ingresos efectivamente cobrados por ventas a crédito de 24 meses con enganche	84,083.63	92,876.38	101,633.55	110,355.68	119,076.43	127,791.22
Más:	Total de mensualidades efectivamente cobradas por ventas a 18 meses sin enganche	100,831.17	118,301.89	135,772.61	153,244.50	170,715.61	188,171.89
Más:	Total de mensualidades efectivamente cobradas por ventas a 24 meses sin enganche	92,097.42	108,114.05	124,137.18	140,157.85	156,068.98	171,883.11
Más:	Ventas de contado	115,245.00	115,356.00	115,393.00	115,458.00	115,459.00	115,465.00
Más:	Ventas a crédito facturadas a personas morales	33,510.00	33,511.00	33,528.00	33,540.00	33,540.00	33,540.00
Más:	Intereses por pagos extemporaneos	1,657.75	1,656.89	1,649.77	1,647.18	1,668.74	1,717.90
Igual:	Total de ingresos del periodo	517,251.52	569,845.70	622,300.49	674,740.81	727,017.97	779,201.05
Más:	Ingresos de períodos anteriores	1,947,086.99	2,464,338.51	3,034,184.21	3,656,484.70	4,331,225.51	5,058,243.48
Igual:	Ingresos acumulados del periodo	2,464,338.51	3,034,184.21	3,656,484.70	4,331,225.51	5,058,243.48	5,837,444.53
Por:	Coeficiente de utilidad	0.5123	0.5123	0.5123	0.5123	0.5123	0.5123
Igual:	Utilidad fiscal	1,262,480.62	1,554,412.57	1,873,217.11	2,218,886.83	2,591,338.13	2,990,522.83
Por:	Tasa	30%	30%	30%	30%	30%	30%
Igual:	ISR	378,744.19	466,323.77	561,965.13	665,666.05	777,401.44	897,156.85
Menos:	ISR retenido por bancos (acumulado al período)	3,228.00	3,679.00	4,130.00	4,581.00	5,032.00	5,483.00
Menos:	IDE retenido (acumulado al período)	7,257.00	8,271.00	9,285.00	10,299.00	11,313.00	12,327.00
Igual:	ISR a cargo	368,259.19	454,373.77	548,550.13	650,786.05	761,056.44	879,346.85
Menos:	Pagos provisionales de períodos anteriores	290,227.80	368,259.19	454,373.77	548,550.13	650,786.05	761,056.44
Igual:	ISR a pagar acumulando las ventas a crédito efectivamente cobradas y demás ingresos	$78,031.39	$86,114.58	$94,176.36	$102,235.92	$110,270.39	$118,290.41

3.5. Comparación de resultados

Si se compara el impuesto a cargo de cada una de las opciones, se obtienen los siguientes resultados:

ISR que se diferirá hasta el momento en que se cobren las mensualidades por ventas a plazo

	Concepto	Enero	Febrero	Marzo	Abril	Mayo	Junio
	ISR a pagar acumulando la totalidad de ingresos	$172,481.34	$184,660.00	$205,355.73	$198,009.20	$198,337.68	$199,235.64
Contra:	ISR a pagar acumulando las ventas a crédito efectivamente cobradas y demás ingresos	26,429.41	34,004.93	46,003.18	52,791.61	61,180.14	69,818.53
Igual:	ISR que se diferirá hasta el momento en que se cobren las mensualidades por ventas a plazo	$146,051.93	$150,655.07	$159,352.55	$145,217.59	$137,157.54	$129,417.11

	Concepto	Julio	Agosto	Septiembre	Octubre	Noviembre	Diciembre
	ISR a pagar acumulando la totalidad de ingresos	$199,639.87	$199,882.10	$199,925.27	$199,945.62	$199,950.16	$199,960.33
Contra:	ISR a pagar acumulando las ventas a crédito efectivamente cobradas y demás ingresos	78,031.39	86,114.58	94,176.36	102,235.92	110,270.39	118,290.41
Igual:	ISR que se diferirá hasta el momento en que se cobren las mensualidades por ventas a plazo	$121,608.48	$113,767.52	$105,748.91	$97,709.70	$89,679.77	$81,669.92

Debido al alto índice de operaciones que celebra con el público en general por ventas a plazos, la opción para acumular únicamente los cobros del período por estas operaciones resulta de gran beneficio para el contribuyente, pues el importe del ISR a cargo de las ventas realizadas, pero no cobradas, se difiere hasta que se realiza el cobro de cada parcialidad, lo que le permite mejorar su flujo de efectivo.

4. EFECTOS EN EL IETU E IVA

Quienes hagan uso de esta opción no tendrán ninguna repercusión en lo concerniente al impuesto empresarial a tasa única (IETU) y al impuesto al valor agregado (IVA), al ser cálculos independientes, además de que estos impuestos se determinan con base en los ingresos efectivamente cobrados.

Exclusivamente en aquellos casos donde el IETU es muy superior al ISR propio, al momento de acreditar este último podría obtenerse un IETU más alto que enterar, debido a que los montos a pagar del ISR son menores por el diferimiento de los cobros de las ventas a crédito, lo cual en sí no implica aumentar la carga tributaria del contribuyente, pues lo que en estos casos dejó de pagarse de ISR se cubrirá como IETU.

5. CONCLUSIONES

Para aquellas empresas que deseen mejorar sus flujos de efectivo, la opción para acumular sólo el importe de los cobros por ventas a plazos con el público en general es una perfecta herramienta que le ayudará en su camino, pues de una forma sencilla podrán diferir sus pagos del ISR hasta el momento en que cobren sus ingresos, para esto bastará con que dichas ventas reúnan los requisitos señalados en puntos anteriores sin ser necesario que éstas representen alguna proporción respecto del total de sus ingresos.

Fuente: IDC

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